Учет финансовых результатов

Цели, задачи и источники информации для анализа финансовых результатов

Целью анализа финансовых результатов торгового предприятия, является прежде всего, оценка возможных путей повышения прибыли.

Основными задачами анализа прибыли торгового предприятия, являются:

— определение источников формирования показателей валовой прибыли,
прибыли от продаж и прибыли до налогообложения;

— определение факторов, повлиявших на изменение показателей финансовых
результатов в определенном периоде;

— определение направлений возможного роста прибыли и снижения издержек, связанных с приобретением и продажей товаров.

Основным источником информации для анализа финансовых результатов, в т.ч. торгового предприятия, является отчет о финансовых результатах. Данные отчета о финансовых результатах являются инструментом контроля за управлением и формированием финансовыми результатами, так же их прогнозированием.

Информация,
представленная в отчете о финансовых результатах коммерческой организации может
быть использована для:

— оценки эффективности функционирования
аппарата управления компании;

— разработки
перспективных прогнозов деятельности предприятия;

— распределения доходов
(дивидендов) между учредителями (акционерами);

— анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Основные подходы к анализу финансовых результатов

Основные подходы к анализу финансовых результатов и показателей рентабельности деятельности коммерческих предприятий представлены в таблице.

Таблица — Основные подходы к анализу финансовых результатов и показателей рентабельности

Автор	Объект и предмет анализа	Предлагаемая методика анализа
Пургина Е.А.	Объект анализа: организация, предприятие Предмет анализа: показатели динамики структуры и состава финансовых результатов и показателей рентабельности	Методика направлена на оценку состава и структуры финансовых результатов, проводится анализ изменения показателей в динамике за определенный период времени, рассчитываются показатели рентабельности: продаж, продукции, активов и капитала.
Свердина Е.Б.	Объект анализа: финансовые результаты Предмет анализа: источники формирования доходов и направления осуществления расходов	Методика основана на оценки взаимосвязи финансовых результатов организации и ее учетной политики, а именно влияния ее отдельных элементов на показатели расходов и доходов. Проводится анализ источников формирования прибыли (выручка, прочие доходы), а так же направления осуществляемых расходов. Для анализа показателей рентабельности автор предлагает расчет таких показателей как: рентабельность продаж, экономическая рентабельность, рентабельность инвестиций.
Данилова М.Н.	Объект анализа: деятельность предприятия (финансово – хозяйственная) Предмет анализа: прибыль и рентабельность	Методика построена на определении удельного веса каждого из показателей прибыли компании в структуре выручки, расчете уровня рентабельности активов и капитала.
Бариленко В.И.	Объект анализа: показатели прибыльности. Предмет анализа: факторы, влияющие на величину рентабельности	Методика автора построена на анализе факторов, которые повлияли на величину показателей рентабельности.
Шеремет А.Д.	Объект анализа: предприятие, организация Предмет анализа: показатели рентабельности	Предлагается комплексный подход  к анализу показателей рентабельности, который состоит из нескольких этапов: — анализ источников формирования прибыли; — изменения показателей рентабельности; — оценка влияния различных факторов на показатели прибыли и рентабельности; — оценка резервов роста прибыльности предприятия.

Таким образом, как можно заметить в основе проводимого анализа финансовых результатов деятельности предприятий, в т.ч. торговой сферы, лежат методы горизонтального и вертикального анализа, а также методы анализа показателей рентабельности.

Прибыль как
качественный показатель эффективности предприятия, характеризует рациональность
использования средств производства, финансовых, трудовых и ресурсов. Наращивание
экономических показателей – глубинная суть деятельности любой коммерческой
организации. Прибыль предприятия играет роль «двигателя», снабжающего
производственный механизм энергией, требуемой для модернизации и расширения
производства.

Прибыль — это конечный
результат, ради которого предприятие ведет производственную деятельность. По
этому финансовому показателю определяются основные моменты в стратегическом
планировании по дальнейшему развитию.

На сегодняшний день механизм планирования прибыли на предприятиях России остается слабо развитым и порождает ряд проблем, что в дальнейшем сказывается на качестве прогнозов, все это вызвано высоким уровнем нестабильности экономической ситуации в стране, изменением ключевых налоговых ставок, а также высокой степенью монополизации основных рынков крупными сетевыми ритейлерами.

Прибыль отражает чистый доход предприятия и выполняет следующие функции:

— характеризует
экономический эффект от деятельности предприятия. Если предприятие получает
прибыль, это значит, что все расходы по производству продукции покрываются
доходами;

— обладает
стимулирующей функцией, так как является основой для дальнейшего расширения
производства, его усовершенствования, а так же для увеличения заработной платы
работников и выплаты дивидендов владельцам и акционерам;

— является источником пополнения бюджетов разного уровня, формируя финансовые ресурсы не только самого предприятия, но и государства в целом.

Просмотров
11 978

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду
деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и
расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение:

—       поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, —
в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—       прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

—       поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, — в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

—       поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной
собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;

—       поступления, связанные с безвозмездным получением активов, —
в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;

—       прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в
корреспонденции со счетами учета расчетов;

—       поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в
корреспонденции со счетами учета расчетов;

—       суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской
задолженности;

—       курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений и др.;

—       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;

—       прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов
деятельности.

По дебету счета 91 учитывают расходы организации, не связанные с обычной
ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат
или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных
счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью,
осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта,
отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

—     91-1 «Прочие доходы»;

—       91-2 «Прочие расходы;

—       91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2
«Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально)
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов
(кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов
(дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый
накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма
доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма
отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту
счета 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо
на отчетную дату не имеет.

План и программа проверки

План аудита финансовых результатов можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:

• аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит формирования налогооблагаемой прибыли;
• аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих во­просов:

1. тождественности показателей финансовой отчетности и ре­гистров бухгалтерского учета;
2. оформления первичных учетных документов;
3. правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);
4. правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других орга­низациях, прочих операционных доходов и расходов, внере­ализационных доходов и расходов;
5. правильности определения прибыли (убытка) от финансово­хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) пред­приятия;
6. правильности отражения результатов, полученных от бар­терных сделок;
7. правильности отражения прибыли, образовавшейся в ре­зультате получения финансовой помощи;
8. правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих про­изводств;
9. правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятель­ности;
10. правильности отражения в учете отвлеченных средств;
11. правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых вы­бросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
12. правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
13. правильности отражения выручки от произведенного капи­тального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
14. правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;
15. правильности определения и отражения в учете нераспре­деленной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;
16. обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;
17. правильности отражения в учете будущих доходов;
18. правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

В общем виде программа аудита финансовых результатов мо­жет выглядеть следующим образом (таблица 47).

Таблица 47

№ п/п	Объект проверки	Период про­верки	Процедуры	Исполнитель	Рабочие до­кументы	Примечание
1.	Правильность определения и
	отражения в учете прибыли
	(убытков)
2.	Правильность учета опера­
	ционных, внереализационных
	и чрезвычайных доходов и
	расходов
3.	Правильность и обоснован­
	ность распределения чистои
	прибыли

Таблица содержит пример программы в сокращенном виде, так как данный документ составляется в зависимости от объема про­верки, уровня существенности и специфики финансово-хо­зяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Вертикальный анализ финансовых результатов

Вертикальный анализ – метод экономического анализа, с помощью которого проводится исследование структуры системы показателей или отдельного показателя финансовых результатов. Основная методика расчета  показателей при вертикальном анализе заключается в расчете удельного веса, так при анализе показателей прибыли рассчитываются:

— уровень отдельного показателя прибыли к
выручке или товарообороте (3):

У_i = П_i / В * 100%

где У_i– удельный вес отдельного показателя прибыли в общей величине объема
продаж;

      П_i — прибыль (в зависимости от
вида), тыс.руб.;

      В
– объем продаж или выручка, тыс.руб.

— изменение структуры удельного веса прибыли в общей величине выручки
(4):

У = У₁ – У

где  У – абсолютное изменение
структуры удельного веса прибыли в общей величине выручки, %;

       У₁ – удельный
вес прибыли в общей величине выручки отчетного периода, %;

       У – удельный вес прибыли в общей величине выручки базисного периода, %.

С чего начать оценку финансовых результатов деятельности организации

Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:

• насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
• значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
• насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
• какие факторы препятствуют росту финансового результата.

По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:

• где взять информацию?
• за какой период делать расчеты?
• как сформулировать корректные выводы?

Где взять информацию?

Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.

За какой период делать расчеты?

Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.

Как сформулировать корректные выводы?

Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько». В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.

Иногда проблема с пониманием и выводами кроется в нехватке общих познаний о том, как считается финансовый результат и каким он бывает. Давайте вспомним ключевые моменты этих вопросов.

Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны. В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

Основной формой отчетности о финансовых результатах де­ятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» и «От­чет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей дея­тельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расхо­дов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также являет­ся частью аудиторских процедур, так как в «Методических реко­мендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской от­четности организации» и в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

• соответствие отчетности требованием нормативных актов;
• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам;
• правильность оценки статей отчетности, достоверность их по­казателей;
• включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор дол­жен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

• отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рубле­вое выражение, их оценка производится путем суммирования про­изведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь и случаях, специально оговоренных в нормативных документах;
• показатели отчетности сформированы в соответствии с норма­тивными документами;
• внереализационные и операционные доходы, в случае их су­щественности в составе доходов, указаны в отчете отдельно;
• прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чис­тую прибыль отчетного периода.

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документа и их сравнение, аналитические процедуры.

Учитесь считать навскидку, пока не заработали на бухгалтера и финансового директора

Когда акции вашей компании пройдут листинг на LSE или NYSE, все расчеты за вас будут делать профессионалы. А вот оценивать финансовые перспективы до запуска и в первые месяцы работы проекта вам придется самостоятельно. Для этого вам нужно понимать базовую финансовую терминологию, владеть азами финансового планирования. Нет, вам не придется переквалифицироваться в финансиста или учиться составлять бухгалтерскую отчетность и начислять заработную плату. Вы просто должны видеть, стоит ли игра свеч, какие ресурсы необходимы для начала работы, сколько нужно продавать, чтобы заработать запланированную прибыль.

Пример 1. Калькуляция СФР для заполнения стр. 2500 фин. отчета ООО «Олмис» за период 2017–2018 гг.

Калькуляция значения СФР производится на основе данных из фин. отчета №2 ООО «Олмис» за период 2017–2018 гг. Применяется общая формула расчета. Значения показателей, используемые в предложенном примере, условны.

Название показателя и соответствующая ему строка фин. отчета №2 ООО «Олмис»	Данные по нему за 2021 г. из отчета ООО «Олмис»(тыс. рос. руб.)	Данные по нему за 2021 г. из отчета ООО «Олмис»(тыс. рос. руб.)
ЧП (убыток), стр. 2400	15 000	9 980
Результат от переоценки ВА, не причисляемый к ЧП (убыток), стр. 2510	89	130
Результат от проч. операций, не причисляемый к ЧП (убыток), стр. 2520	–	–

Калькуляция значения СФР для ООО «Олмис» производится по каждому периоду отдельно (сначала за 2021 г., затем за 2021 г.). Поскольку сведения по стр. 2520 отсутствуют (в фин. отчете по ней проставлены прочерки), то в общую формулу для расчета подставляют те значения, которые имеются.

Калькуляция СФР за 2021 г.: 15 000 + 89 = 15 089. По аналогии производится калькуляция за 2021 г.: 9 980 + 130 = 10 110.

Согласно полученным результатам в фин. отчете ООО «Олмис» по стр. 2500 за период 2021 г. следует записать сумму «15 089», а за период 2021 г. по этой же строке – сумму «10 110».

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат – это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

• по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету – суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата – прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

1.5 Учет использования прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераcпределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 можно открыть субсчета:

Счет84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»;

Счет84 субсчет «Нераспределенная прибыль»;

Счет 84 субсчет «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, производится запиcь в кредит счета 84:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

— отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, производится запись в дебет счета 84:

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99

— отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Раcпределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

— выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

— создание и пополнение резервного капитала;

— погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражается по дебету счета 84:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 75 (70)

— начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 82

— направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Еcли собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете делается проводка по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

— чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

— отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Cобрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

— целевых взносов акционеров (участников) организации;

— средств резервного капитала;

— средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях, следует сделать проводки по кредиту счета 84:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

— на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

— на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете делается проводка по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

— нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

Поcле того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, оформляется проводка:

Дебет 80 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток»

— уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Понятие финансовых результатов — подходы разных авторов

Общий финансовый результат деятельности предприятия, бухгалтерская прибыль или убыток — это сумма результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности, операционной деятельности и от прочих внереализационных операций.

Для государства финансовым результатом деятельности любой коммерческой организации будет являться налог. Для инвестора, собственника конечный финансовый результат представляет собой прибыль (или ее часть) после налогообложения. Финансовым результатом от основной деятельности организации выступает выручка от продаж.

В целом как отмечает Н.В. Колачева, Н.Н. Быкова «прибыль представляет собой конечный финансовый результат, который характеризует производственно — хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия». Разность между величиной доходов и расходов, которые были получены от разных хозяйственных операций, формируют прибыль.

О.В. Ефимова дает следующее определение доходам организации, по ее мнению «доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников». В свою очередь, по мнению автора «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников считается расходами предприятия».

В таблице 1
представлены основные подходы к определению понятия «финансовый результат»

Таблица 1 — Характеристика основных подходов к определению понятия «финансовый результат»

Автор	Определение понятия
Собалева А.А.	«финансовый результат деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, т. е. финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода»
Филатова В.А.	«финансовый результат — это конечный экономический итог деятельности, прирост или уменьшение капитала организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка»
Мухаметшина Л.З.	«финансовый результат является обобщающим показателем анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования»
Мельник М.В.	«финансовый результат бывает двух видов ‒ прибыль и убыток, прибыль  это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы, а убыток  ‒ это конечный финансовый результат деятельности предприятия, который характеризует неэффективность деятельности данного предприятия»
Шеремет А.Д.	«финансовые результаты — это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности организации»

Таблица «Подходы авторов к понятию финансовых результатов» в формате .docСкачать

Таким образом, на основе представленных выше определений понятия «финансовый результат», можно сделать общий вывод о том, что данное понятие является довольно широким и объемным, но в целом его можно охарактеризовать как итоговый результат деятельности коммерческой организации. В свою очередь стоит отметить, что в последнее время довольно актуальна концепция управления финансовыми результатами деятельности организации, а точнее — прибылью. Так, И.А. Бланк приводит такое определение «управление прибылью представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии». Другие авторы, а именно Ю.Ф. Бригхэм и М.С. Эрхардт рассматривают данное понятие более широко «под управлением финансовыми результатами предприятия понимается комплекс мероприятий по управлению кредитно-денежными отношениями предприятия, реализуемых в определенном порядке ответственной структурой для  решения взаимосвязанных задач восстановления, укрепления и расширения финансов».