Какими бухгалтерскими проводками отражается передача товара для дальнейшей реализации?

Реализация товара: проводки

Любая российская компания обязана организовать достоверный учет всех фактов хозяйственной деятельности, особенно в части операций по реализации товаров и услуг. О том, какими бухгалтерскими записями отражать такие операции, расскажем в нашей статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

• 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании.

Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг.

Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.

Бухпроводки по реализации услуг

В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.

Операция	Дебет	Кредит
Выручка от оказанных услуг отражена в учете	62	90-1
Списана себестоимость услуги	90-2	20, 23, 29
Начислен НДС на стоимость оказанных услуг	90-3	68
Списаны затраты, связанные с продажами	90-5	44
На расчетный счет поступила оплата	51	62

Оформляем корректировку реализации, проводки

Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:

• покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
• осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
• выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
• компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
• не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.

В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.

Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки

Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2021 года. В марте 2021 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2021 года
Отражена выручка от оказания ремонтных работ	62	90-1	236 000
Начислен НДС	90-3	68	36 000
Поступила оплата от заказчика на расчетный счет	51	62	236 000
Корректировка, март 2021 года
Отражено уменьшение выручки от реализации	91-2	62	15 254
Отражен НДС к уменьшению	68	62	2746
Средства за невыполненные работы перечислены заказчику	62	51	18 000

На какой счет отнести транспортные расходы если отдельно

Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.

Особенности учета транспортных расходов

К транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) можно отнести следующие затраты:

• Оплата транспортных расходов за доставку товара;
• Оплата за погрузочно-разгрузочные работы;
• Плата за временное хранение.

Варианты оплаты стоимости услуг по доставке товара:

• Стоимость доставки предприятие включает в цену товара;
• Возврат потраченной суммы продавцом согласно заключенному договору с покупателем;
• Покупатель оплачивает транспортные расходы отдельной суммой;
• Оплачивают услуги согласно заключенному договору на доставку товара с транспортной компанией.

Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара

Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки по операции	Документ-основание
15	60	450 000,00	Учтена покупная стоимость купленной техники	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	81 000,00	Учтен НДС по приобретенной технике
15	60	25 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	4 500,00	Учтен НДС по транспортным расходам
41	15	475 000,00	Учтена фактическая стоимость купленной техники

Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу

ООО «ВЕСНА» закупила товары на общую сумму 413 000,00 руб, в т.ч. НДС 63 000,00 руб. Транспортные расходы составили 20 060,00 руб, в т.ч. НДС 3 060,00 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу. Формирование себестоимости производится на счете 41.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
41	60	350 000,00	Учтена покупная стоимость товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	63 000,00	Учтен НДС по приобретенным товарам
44.01	60	17 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	3 060,00	Учтен НДС по транспортным налогам

Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании

ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией. По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
62	90.01	885 000,00	Учет выручки от реализации товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т)
90.03	68.02	135 000,00	Начислен НДС с реализации товаров
90.02	41	885 000,00	Списание реализованных товаров
44.01	60	30 000,00	Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией	Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.04	60	5 400,00	Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией	Счет фактура полученный
51	62	885 000,00	Оплата покупателя за реализованный товар	Банковская выписка
60	51	35 400,00	Оплата транспортной компании за доставку товара	Банковская выписка
90.07.01	44.01	30 000,00	Списаны расходы за доставку реализованного товара	Бухгалтерская справка
68	19	5 400,00	НДС принят к вычету	Книга покупок

Формирование ведомости: правила

В ОСВ должны быть отражены абсолютно все документы по закупке, а также все документы по расчетам:

• Кредитовый оборот. В кредите отражаются все операции, связанные с закупкой материальных ценностей, работ, услуг, оборудования, основных средств. Все документы, выставленные поставщиками и подрядчиками: товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры — должны найти отражение в кредите счета 60. Так формируется кредиторская задолженность организации. Если при закупке материалов организация не использует счет 15, то в кредите счета 60 отражаются и неотфактурованные поставки. Здесь же показывается возврат предоплаты от поставщика по неосуществленной им поставке.
• Дебетовый оборот. По нему проходят все операции, связанные с оплатой поставщику. Это и погашение задолженности компании, отраженной в кредите счета 60, и операции предоплаты. По дебету должны быть отражены все платежные поручения и кассовые документы, на основании которых производилась оплата. Сюда же попадают данные по операциям взаимозачета и возврату товара поставщику.

Формирование ведомости: пример

Приступаем к составлению ОСВ. Как уже говорилось выше, сальдо в ведомости должно быть развернутое. С этим связаны определенные тонкости при формировании ведомости.

Разберем пример.

Организация А заключила договор с организацией Б на выполнение работ и перечислила ей предоплату в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.) в октябре. В ноябре организация Б выполнила предусмотренный договором объем работ. Организации подписали акт выполненных работ на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.), на основании которого организация Б выставила счет-фактуру в адрес организации А.

Проводки в бухгалтерском учете организации А:

Дт	Кт	Сумма	Описание	Первичный документ
Октябрь
60 «Авансы»	51	11 800	Перечислена предоплата организации Б по договору	Платежное поручение
68 «Расчеты по НДС»	76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»	1 800	Принят к вычету НДС с уплаченного аванса	Счет-фактура на аванс от поставщика
Ноябрь
20	60 «Расчеты за выполненные работы»	10 000	Отражена в учете стоимость выполненных работ без НДС	Акт выполненных работ
19	60 «Расчеты за выполненные работы»	1 800	Отражен НДС	Счет-фактура на работы
60 «Расчеты за выполненные работы»	60 «Авансы»	11 800	Зачтена предоплата по договору	Бухгалтерская справка
76 «Расчеты по НДС с авансов выданных»	68 «Расчеты по НДС»	1 800	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	Запись книги продаж
68 «Расчеты по НДС»	19	1 800	Принят к вычету НДС по выполненным работам	Запись книги покупок

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800	—	—	11 800	—	—

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
—	—	11 800	11 800	—	—

ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800	—	11 800	23 600	—	—

Если не были сделаны проводки между субсчетами счета 60, то ОСВ будет выглядеть следующим образом:

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Авансы»

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800	—	—	—	11 800	—

ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты за выполненные работы»

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
—	—		11 800	—	11 800

ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)

Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец
Дт	Кт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Дт	Кт
11 800	—	—	11 800	11 800	11 800

Поступление выручки на расчетный счет посредством инкассации

Денежные средства на расчетный счет может сдавать работник компании или инкассатор. Независимо от того, каким способов денежные средства поступают в банк, данная операция будет выглядеть следующим образом:

1. В первую очередь оформляется кассовый ордер.
2. В кассовой книге компании делается соответствующая запись.
3. После этого заполняется объявление на взнос наличными.

Если выручку на расчетный счет вносит инкассатор, то:

1. Кассир складывает деньги в специальную сумку инкассатора.
2. Составляются следующие документы: препроводительная ведомость, накладная к сумке и квитанция к сумке.
3. Опломбированная сумма с деньгами передается инкассатору.
4. Кассир банка сверяет сумму, переданную ему, с той, что указана в объявлении на взнос наличными и выдает квитанцию, подтверждающую внесение денежных средств на расчетный счет.

При этом отражение выдачи наличных также происходит через 57 счет. Рассмотрим какие при этом оформляются проводки:

Хозяйственная операция	Д	К
Реализация продукции (услуг, работ)	62	90.1
Поступление оплаты в кассу компании	50	62
Выдача денежных средств инкассаторам	57	50
Сдача наличных инкассатором в банк	51	57

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ). Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

• информационные;
• аудиторские;
• транспортные;
• хранения;
• консультационные;
• риелторские;
• связи;
• обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

1. Договор.
2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст

720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются с дебета счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

— расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу»   в Таблице:

В каких организациях	Распределяемые расходы	Порядок распределения
Промышленные и иные производственные предприятия	Расходы на упаковку и транспортировку	Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации	Расходы на транспортировку	Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию	Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы	Устанавливается организацией самостоятельно

Реализация ОС

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товар (в т.ч. и на ОС) на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом организации должны учесть доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы:

• В БУ выручка от реализации ОС относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, план счетов 1С). Доходы признаются в момент перехода права собственности на основное средство (п. 12 ПБУ 9/99).
• В НУ доходом является выручка от реализации ОС без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата перехода права собственности на ОС (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы:

• В БУ это остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.)(п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Расходы в БУ отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
• В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, также, как и в БУ, включают остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС

Реализация ОС подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на дату отгрузки (передачи) ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы и применяемая ставка НДС зависят от того, как учитывался входящий НДС при приобретении ОС:

• НДС не включался в стоимость ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ):
  • налоговая база — договорная стоимость реализуемого ОС;
  • ставка НДС — 20%.
• НДС включался в стоимость (если реализованное ОС было приобретено у неплательщика НДС) (п. 3 ст. 154 НК РФ):
  • налоговая база — прибыль от реализации ОС, представляющая разницу между договорной стоимостью реализуемого ОС и его остаточной стоимостью;
  • ставка НДС — 20/120%.

При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке, не надо, даже если ОС продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

Сумма начисленного НДС отражается по Дт 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

Реализация ОС оформляется документом Передача ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Передача ОС.

В шапке документа указывается:

• Событие ОС — описание события по передаче ОС. В нашем примере — Продажа, имеющая Вид события ОС — Передача;
• Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты по договору ведутся в рублях PDF. В результате выбора такого договора в документе Передача ОС автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

• Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

На вкладке Основные средства указывается:

• Основное средство — реализуемое ОС, выбирается из справочника Основные средства;
• Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
• Субконто — аналитическая статья учета прочих доходов и расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы, Вид статьи — Реализация основных средств;
• Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
• Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы». Для аналитического учета по счету учета прочих расходов будет подставляться то же Субконто, что и для прочих доходов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС;
• Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости;
• Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации ОС;
• Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
• Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;

Расчет ежемесячной суммы амортизации:

Расчет финансового результата:

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа реализации ОС и форму инвентарной карточки для учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Акт о приеме передачи ОС (ОС-1) документа Передача ОС. PDF

На основании данного акта производится запись о выбытии в инвентарной карточке реализованного ОС, которая прилагается к акту о приеме и передачи ОС (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Бланк можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) справочника Основные средства. PDF

• стр. 010 — количество выбывших ОС;
• стр. 020 — количество выбывших ОС с убытком;
• стр. 030 — выручка от реализации ОС;
• стр. 040 — остаточная стоимость ОС;
• стр. 060 — убыток от реализации ОС.

Дебет 76 Кредит 76: что это значит

Если в корреспонденции счетов делается проводка Дт 76 Кт 76, это зачет взаимных требований. Когда, например, фирма «Фастмил» покупает у компании «Бумажный двор» канцтовары, а компания «Бумажный двор» у фирмы «Фастмил» — готовые полуфабрикаты для обедов сотрудников, одновременно возникает задолженность фирмы «Фастмил» перед компанией «Бумажный двор» и компании «Бумажный двор» — перед фирмой «Фастмил». Гражданский кодекс разрешает в таком случае проводить зачет обязательств двух компаний (ст. 410 ГК РФ).

Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• Непосредственно наличие встречных требований. То есть у компаний должно быть заключено между собой минимум 2 договора: по одному из них фирма «Фастмил» — кредитор компании «Бумажный двор», а по другому — дебитор. Аналогично и для компании «Бумажный двор».
• Требования компаний должны быть однородны.
• Зачет разрешается при наступлении срока исполнения обязательств у одной из компаний. Если срок не указан в договоре или определен моментом востребования, зачет можно произвести в любой момент.

ГК РФ требует для проведения зачета заявления одной из сторон сделки или составления акта о взаимозачете. Компании могут провести и частичный зачет — на сумму наименьшей взаимной задолженности.

На дату получения заявления о зачете либо подписания акта о взаимозачете бухгалтеры компаний должны сделать такую проводку:

Дт 76 Кт 76 — на сумму зачтенных обязательств (отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг зачетом взаимных требований).

Пример 1

Фирма «Фастмил» в 3 квартале 2021 года приобрела у компании «Бумажный двор» архивные стеллажи на сумму 441 250 руб. А «Бумажный двор» купил у фирмы «Фастмил» несколько б/у холодильников для офисной кухни на 353 000 руб. По итогам квартала на 30.09.2021 фирмы подписали акт о взаимозачете на 353 000 руб. Предположим, что и «Фастмил», и «Бумажный двор» учитывают операции между собой на счете 76, поскольку для обеих компаний эти операции не являются основной деятельностью.

В бухгалтерском учете обе компании отразят взаимозачет так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 353 000 руб. (произведен взаимозачет).

Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 76 у компании «Бумажный двор» на 01.10.2021 составит 88 250 руб. А кредитовое начальное сальдо фирмы «Фастмил» в этот же день будет аналогичным, то есть «Фастмил» останется должен «Бумажному двору» 88 250 руб.

В нашем примере зачетом закрыли долги за уже поставленные товары. Поэтому на НДС данный взаимозачет никак не отразился. Но зачитывать стороны могут и авансы. Причем в зависимости от ситуации порядок работы с НДС будет разным. Не сделать в этом налоге ошибок вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный онлайн доступ вы можете получить бесплатно.

Как поступить, если кредитор так и не выплатил свой долг, читайте в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим пример

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

• Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные .
• Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
• Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 11 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 6 ПБУ 5/01), п. 8 ПБУ 6/01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

• «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)»;
• «Какими проводками отражаются транспортные расходы?».

Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

]]>]]>

Специальный счет 62 в бухгалтерском учете предназначен для отражения информации по взаимоотношениям с контрагентами, приобретающими у компании товары, услуги или работы. Каким образом строится учет? На основании каких документов выполняются проводки по счету 62? Разберемся в особенностях детально.

Характеристика счета 62

62 счет бухгалтерского учета – это аналитический счет, обобщающий информацию по всем покупателям организации, включая юридические лица и физические. С помощью сч. 62 бухгалтер предприятия в любой момент и на нужную отчетную дату может с одной стороны сформировать величину задолженности за реализованную продукцию, услуги, а с другой выявить, на какую сумму планируются отгрузки.

Таким образом, можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет собой зеркальную копию сч. 60. А сформированные у продавца обороты и сальдо дублируют данные покупателя.

Полученная информация наглядно используется сторонами сделки при проведении сверок путем составления актов.

Для удобства непосредственных пользователей (руководителей, менеджеров, бухгалтеров) 62 счет в бухгалтерии имеет аналитику по контрагентам, документам (накладные, акты), договорам. Дополнительно при необходимости классифицировать взаиморасчеты можно:

1. По способу расчета – по факту отгрузки, предоплатой, взаиморасчетом и пр.
2. По срокам расчетов – просроченный долг или нет.
3. По наличию векселя – дисконтирован (учтен) в банке, просрочен или срок погашения еще не наступил.

Бухгалтерская служба организации вправе решить самостоятельно, как именно использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с учетом законодательных норм приказа № 94н от 31.10.00 г.

Главное – это обеспечить внешних и внутренних пользователей достоверной и оперативной информацией.

Если деятельность ведется группой взаимосвязанных предприятий счет 62, проводки приведены ниже, ведется обособленно в части таких операций.

Счет 62 – активный или пассивный

Если сделать анализ счета 62, становится понятно, что это активно-пассивный счет, то есть сальдо расчетов может попасть как в актив баланса, так и в пассив – данные вносятся в развернутом виде.

При этом дебет 62 счета показывает, на какую сумму выполнено отгрузок за период. Корреспонденция проводится с доходными счетами – 90, 91.

Подробная карточка счета 62 позволяет получить детальную информацию по взаимоотношениям с клиентом – в документе в хронологическом порядке отображаются все отгрузки и оплаты. Розничные торговцы вправе не использовать в бухучете счет 62 – реализация признается сразу на сч. 90 с проводкой Д 50 К 90. Но можно работать и привычным образом – выбор делается предприятием самостоятельно.

Субсчета 62 счета:

• Счет 62 01 – применяется для отражения данных по общим правилам, с оплатой в текущем режиме.
• Счет 62 02 – применяется для отражения данных по поступившим авансам.
• Счет 62 03 – используется при оплате отгрузок векселями.

Также предприятия могут открывать и другие субсчета к сч.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от особенностей специфики деятельности.

Счет 62 – проводки:

• Д 51 К счет 62.2 – поступила предоплата от покупателя на банковский счет.
• Д 76.АВ К 68 – начислен в бюджет НДС с суммы поступившей предоплаты.
• Д 62.1 К 90.1 – отражена отгрузка товаров фирме-покупателю.
• Д 62.2 К 62.1 – зачтен аванс в оплату за товар.
• Д 68 К 76.АВ – восстановлена сумма начисленного ранее НДС.
• Д 62.1 К 08 – оприходована сумма дебиторки приобретенной организации.
• Д 50, 51, 52, 55, 57 К 62.1 – поступила в кассу, на рублевый р/счет, на валютный р/счет, на специальный счет, переводом оплата от покупателей.
• Д 62.2 К 50, 51, 52 – возвращен ранее полученный от покупателя аванс.
• Д 60 К 62 – отражено проведение взаиморасчета с фирмой-покупателем.
• Д 62 К 91.1 – отражены в прочих доходах поступления от продажи ТМЦ, ОС.
• Д 63 К 62 – проведено списание безнадежной дебиторки в счет имеющегося резерва по сомнительным долгам компании.
• Д 91.2 К 62 – отнесена на прочие расходы списанная дебиторка.

Вывод – в этой статье мы рассмотрели, что означает счет 62 в бухгалтерском учете, проводки приведены по типовым ситуациям.

При отражении фактов хозяйственной деятельности бухгалтеру следует ориентироваться, прежде всего, на законодательные требования, а затем на отраслевую специфику деятельности предприятия, с закреплением всех нюансов в учетной политике.

Учет продаж по основной деятельности (продукции, товаров, работ и услуг)

Все учетные операции, возникающие в связи с продажами по основной деятельности, План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает осуществлять с применением счета 90. Поскольку сюда попадут и доходы, и связанные с ними расходы, на счете 90 сформируется финансовый результат от продаж.

Аналитика, организуемая на этом счете, должна давать возможность видеть данные по продажам от каждого из видов основной деятельности. Торговым организациям, в частности, следует разделять бухгалтерские проводки по реализации товаров и оказанию услуг по их доставке до покупателей.

По кредиту счета 90 в результате проводки Дт 62 Кт 90 отразится доход по каждой из продаж в полной сумме, включающей НДС и акцизы. Поскольку налоги не должны учитываться в объеме доходов, формирующих финрезультат, на их сумму будет сделана проводка Дт 90 Кт 68, учитывающая начисление налогов к уплате в бюджет с одновременным уменьшением на их величину дохода от реализации.

Также в дебет счета 90 будут отнесены расходы, возникающие при продаже. Выразится это проводками:

• Дт 90 Кт 43 (21, 40) в отношении себестоимости продукции собственного производства;
• Дт 90 Кт 20 (23, 40) для себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг;
• Дт 90 Кт 41 по учетной стоимости проданных товаров;
• Дт 90 Кт 26 по расходам общехозяйственного назначения;
• Дт 90 Кт 44 в отношении расходов по организации продаж. 

Как учитывать запасы по нормам нового ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.