Классификация налогов: основные виды фискальных платежей

налоги и их сущность. прямые и косвенные налоги.

Например, предприятие (субъект налогообложения) реализует товар (объект налогообложения) и уплачивает с него НДС. Но при этом этот же НДС включается в цену товара, которую платит предприятию покупатель. То есть, несмотря на то, что налог заплатило предприятие, косвенно он перекладывается на его клиентов.

Фактически косвенные налоги представляют собой некую надбавку к стоимости товара или услуги, которая ложится на плечи потребителя. Косвенные налоги можно разделить на 4 группы: Группа 1. Универсальные налоги. Сюда относятся надбавки, которые включаются в стоимость всех товаров и услуг (возможно, за некоторыми исключениями).

Самым типичным (и во многих странах единственным) примером универсального косвенного налога является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот же налог традиционно является самым проблемным и спорным: вокруг него постоянно возникают различные дискуссии и прения.Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).

Налогии их сущность

Духовныелица освобождаются от уплаты налогов.

Взиманиеналогов регулируется налоговымзаконодательством(см.налоговоеправо).Совокупность установленных налогов, атакже принципов,формиметодових установления, изменения, отмены,взимания и контроля образуютналоговуюсистемугосударства.

Подналогом понимается принудительноеизымание государственными налоговымиструктурами с физических и юридическихлиц, необходимое для осуществлениягосударством своих функций[

Налогне является начальной формой аккумуляцииденежных средств бюджетом.

Существоваломного видов поступлений в казну: даньс побежденных; контрибуции; домены -государственные имущества, приносящиедоход (земля, леса, вещные права, капиталы);регалии – промысловые источники доходамонопольного характера (казенныефабрики; железная дорога; таможенная,судебная, монетная и другие регалии);пошлины с вывоза и ввоза. Введение женалогов предполагает более высокийуровень развития правосознания иэкономики.

Прямые и косвенные

Ко́свенныйнало́г —налогна товары и услуги, устанавливаемый ввиде надбавки кценеилитарифу,в отличие отпрямыхналогов, определяемыхдоходомналогоплательщика.

]Основныевиды косвенных налогов

• Акциз— вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие оттаможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённыеуслуги.
• Налог на добавленную стоимость— вид косвенного налога; форма изъятия вбюджетчастидобавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
• Таможенная пошлина— вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.
• Экологический налог— вид косвенного налога, связанный сохраной окружающей среды.

Прямо́йнало́г —налог,который взимается государствомнепосредственно с доходов или имуществаналогоплательщика.

Применительно к прямому налогу юридическиеи фактические налогоплательщикисовпадают. Фактический плательщик —получатель налогооблагаемого дохода,владелец налогооблагаемого имущества.

Прямые налоги представляют собойисторически наиболее раннюю формуналогообложения.

Прямыеналоги делятся на реальныеиличныеналоги.

Прямые налоги устанавливаютсянепосредственно на доход и имущество.Между субъектом и государством существуетпрямая связь: налогоплательщик сразучувствует налоговый гнет.

Отличительнаяособенность данного налога — относительносложный расчет его суммы. Прямые налоги— налог на прибыль; налог на имущество;налог на доходы физического лица. Налогна прибыль — налогом облагается прибыль,полученная налогоплательщиком.

Налогна имущество организаций — облагаетсяналогом движимое, недвижимое имущество,учитываемое на балансе в качествеобъектов ОС.

Объектомпрямого налога являются доход (заработнаяплата, прибыль, процент, рента и т.п.) истоимость имущества (земля, дом, ценныебумаги и т.п.) налогоплательщика, которыйодновременно выступает и сборщиком, иконечным плательщиком налога.

Прямые налоги – исторически первые

Когда в мире появился прообраз налоговой системы, первыми податями, которыми облагались люди, были как раз прямые налоги. Их нужно было платить со своего имущества или всего того, что составило прибыль за тот или иной период.

В принципе, основной смысл прямого налога и сегодня остался таким же.

Прямой налог – это платеж, производимый физическим или юридическим лицом в пользу государства с полученного дохода и/или имущества.

Плательщиком такого налога является лицо, получившее доход или владеющее имуществом, если этот доход или имущество составляют налоговую базу.

Налоговый агент (лицо, перечисляющее налог в государственную систему) и фактический плательщик в случае прямого налога полностью совпадают.

Свойства прямых налогов

Прямым налогам присущи:

• обязательность – их взимают независимо от воли плательщика;
• непосредственность – прямая связь между государством и предпринимателем: налоговое бремя ощущается плательщиком постоянно и регулярно;
• направленность – сразу по перечислении средства от этих налогов получает федеральный, региональный или местный бюджет;
• расчетность – вычисляются по специальной формуле: произведение процентной налоговой ставки на количественный эквивалент законодательно установленной базы;
• диференцированность – для определенных категорий плательщиков возможны налоговые льготы или даже возможность не уплачивать определенный налог;
• декларированность – государственные органы заранее имеют информацию о сумме перечисляемого налога, так как предприниматель подает соответствующую налоговую декларацию или другой отчетный документ;
• прямое влияние на экономику – от прямого налогообложения во многом зависит управление экономическими процессами: от поддержки приоритетных отраслей бизнеса до подавления менее приемлемых.

Виды прямых налогов

1. По факту получения прибыли прямые налоги могут быть разделены на:
   • налогообложение фактического дохода: плательщик отчисляет процент с реально полученной прибыли, исходя из своей платежеспособности (например, налог на прибыль, подоходный налог и т.п.);
   • налогообложение предполагаемой прибыли: объект, облагаемый налогом, потенциально представляет собой источник прибыли, с которой и будет снят определенный процент (налог на имущество, земельный, транспортный и др. налоги).
2. Определив, подлежит ли плательщик к специальному режиму налогообложения, можно выделить:
   • реальные налоги – уплачиваемые на общих основаниях, в зависимости от реальных доходов (например, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых и пр.);
   • личные – начисляемые с учетом индивидуальных особенностей плательщика, если ему предоставляются какие-либо льготы (например, подоходный налог с населения, налог с наследства или дарения, налог на прирост капитала и др.).
3. От того, кто именно будет плательщиком, зависит, предназначен налог для:
   • физических лиц – например, НДФЛ, на воду, транспортный, на земельный участок и др.;
   • юридических лиц (организаций) – НДФЛ с сотрудников, на водные ресурсы и т.п.;
   • уплаты как теми, так и другими.

Основная характеристика и различия

Итак, все фискальные платежи можно разделить на три вида: федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Ключевое отличие между этими платежами — это уровень власти, который устанавливает основные нормы и правила применения налогообложения. То есть если полномочия по определению ставки, льготы, периода и принципов переданы властям субъекта России, то и платеж считается региональным.

Однако нужно отметить, что фискальные платежи регламентированы в >Налоговом кодексе РФ. То есть НК РФ является правовой основой действующей налоговой системы государства. Это значит, что муниципальные органы управления, а также власти субъекта России не вправе вводить дополнительные (новые) обязательства. В их полномочия входит конкретизация порядка налогообложения по действующим фискальным сборам.

Второе отличие — это уровень бюджета (казны), в который зачисляется платеж. Так, налоги и сборы по уровню бюджетов бывают:

• федеральные — зачисляемые напрямую в казну Федерации (первый уровень);
• региональные — поступающие в казну субъекта (второй);
• местные — перечисляемые в бюджет муниципального образования (третий).

Третьим отличием является территориальный признак, то есть территория, на которой действуют основные принципы налогообложения. Не само обязательство, а именно порядок его применения.

Так, обязательства первого ранга применяются на территории всего государства. Принципы, правила и нормы, закрепленные в НК РФ, едины для исполнения для всей России.

Особенности обременений второго ранга устанавливаются для конкретного региона. Например, власти одной области вводят региональные налоговые льготы, снижают ставки, утверждают отчетные периоды и авансовые платежи, обязательные для жителей данного региона. Следовательно, в ином субъекте могут быть приняты иные нормы.

Для сборов третьего, местного, ранга алгоритм и особенности налогообложения действуют только на территории муниципального образования. Следовательно, в отличие от местных налогов, федеральные налоги и порядок их применения не может быть изменен на муниципальном или региональном уровнях. Далее приведем закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы в рф

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

ОБЩИЕ УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ

Налог считается установленнымтолько в том случае, когда точно определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно положениям ст. 17 НК РФ при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Установление налогаозначает принятие законодательного акта с целью присвоения наименования налога, отнесение его к числу федеральных, региональных либо местных и определение налогоплательщика и основных элементов налогообложения.

Федеральные налогиустанавливаются исключительно положениями НК РФ, нижестоящие органы представительной власти не могут изменить ни один элемент федерального налога.

Региональные налогиустанавливаются НК РФ, но законодательство субъектов РФ может изменить налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, в пределах, указанных в НК РФ, а так же предусмотренные дополнительные льготы и основное их применение. Льготы не относятся к числу основных элементов, они вообще могут не устанавливаться.

Местные налогиустанавливаются НК РФ, но актами представительных органов муниципальных образований могут изменяться ставки, порядок и сроки уплаты.

Ввести налог (сбор) –значит принять законодательный акт соответствующего уровня с целью взимания налога.

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 НК РФ).

Под налоговым периодомпонимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

Алгоритм выбора системы налогообложения

Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить — требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.

1. Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и  ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН.
2. По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики – патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД, если он применяется в выбранном регионе. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам. 
3. По количеству работников самые жесткие требования у патентной системы налогообложения – не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.
4. Лимит предполагаемого дохода для УСН  — 150 млн. рублей в год, пожалуй, трудно будет выдержать его только торгово-посредническим фирмам. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.
5. Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов. 
6. Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент — подтверждение расходов. В этом случае надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН Доходы минус расходы).
7. После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.

Примечание: нижеприведенные примеры для простоты сравнения имеют условный характер (например, ЕНВД рассчитывают поквартально, а мы сравниваем годовые суммы налогов), но подходят для сравнения налоговой нагрузки. 

Функции налогов

Социально-экономическая сущность и назначение налогов можно раскрыть через их функции.

Фискальная функция — обеспечивает финансовое состояние деятельности публично-правовых образований, путём изъятия средств налогоплательщиков.

Без них государство не сможет содержать армию, правоохранительные органы, финансировать научные исследования.

• Регулирующая функция — позволяет государству распределять ранее собранные в бюджете финансы, путём изменения налоговой ставки, вводя льготы и штрафы. Так, освобождены от НДФЛ самозанятые лица, занимающиеся работой на дому, репетиторы, сиделки.
• Контрольная функция — государство посредством налога контролирует финансовую деятельность организаций и граждан, проверяет источники доходов и направление расходов.
• Стимулирующая – оказывает поддержку в развитии именно тех производств, отросли или объектов, которые обществу необходимы. Реализуется посредством применения льгот и освобождений. Так, организации производящие препараты для борьбы с эпидемиями, полностью освобождены от налога.
• Дестимулирующая — выражается в ограничении продажи определённых товаров и услуг, которые оказывают негативное воздействие на общество, путём повышения ставок. Так, госпошлина на расторжение брака на обоих супругов выйдет в 1300 рублей.

Кратко о становлении и развитии налоговой системы Российской Федерации

Прообраз системы государственных финансов возник еще в эпоху Древней Руси, в IX столетии. Сначала в качестве основного сбора выступала дань, затем ей на смену пришла бравшаяся с каждой трубы и печи с дымом подать. Во времена татаро-монгольского нашествия уровень обременения граждан достиг небывалого уровня, поскольку, помимо решения внутригосударственных задач, требовалось отдавать значительные средства монгольским ханам. Нередко уплата происходила напрямую в натуральной форме представителям татаро-монгольской аристократии.

Много нововведений в систему государственных финансов внес Петр I. Именно в период его царствования появились новые виды обязательных платежей, включая подушевой налог и сбор на бороды. Значимым событием стало появление института прибыльшиков, которые уже тогда взяли на себя функции по администрированию и контролю за взиманием денег в казну. Это был момент создания фискальных органов, что в итоге привело к формированию целого отдельного института налоговых органов.

Существенное усложнение налоговой системы произошло после отмены крепостничества в 1861 году. В качестве базы для обложения сборами стали служить:

• земли;
• поступления от использования недвижимости.

Впервые появились акцизы на алкоголь, табак, а также начали собираться таможенные платежи. Вся система начала двигаться в сторону усложнения.

В послереволюционный период, а именно после 1921 года, под лозунгами новой экономической политики были фактически возвращены все налоги, существовавшие при царе. Установлен дополнительный сбор с зажиточных хозяйств. На протяжении 1930–1932 годов были отменены акцизы, а большинство организаций начали уплачивать налоги с выручки и прибыли. Уже тогда стали просматриваться основные направления будущего развития налоговой политики.

Вторая мировая война потребовала огромной концентрации финансовых ресурсов в руках государства, общая милитаризация экономики — использования дополнительных видов фискальных платежей. В частности, впервые появились сборы:

• с неженатых мужчин;
• граждан, не имеющих семей.

Цели при этом преследовались вполне понятные: увеличить уровень рождаемости и решить демографическую проблему в перспективе. В сущности, поставленные задачи, как известно, в итоге были решены. Забавен тот факт, что платеж с неженатых мужчин взимался вплоть до 1990 года и только потом отменен.

К современному виду структура налоговой системы РФ начала приходить только после событий 1990 года. Начало процессу ее становления было положено изданием закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.1991 № 2118-I. Большинство обязательных платежей, которые сейчас стали нормой в работе бухгалтера, были впервые введены именно тогда:

• НДС;
• подоходный налог;
• акцизы и др.

В дальнейшем порядок их взимания совершенствовался, но первые основные принципы начисления и уплаты закладывались еще тогда.

Позднее появился Налоговый кодекс РФ:

• первая его часть, по большей части посвященная налоговому администрированию, правам и обязанностям плательщиков и проверяющих, — в 1998 году;
• вторая часть, в которой содержались определения налогов, порядок расчета базы для них, сроки и периодичность уплаты, — в 2000 году.

В последующие годы НК РФ неоднократно изменялся и дополнялся, некоторые элементы становились сложнее, а некоторые, напротив, упрощались. Теперь это главный законодательный акт, лежащий в основе налоговой системы РФ. Он регулирует практически все вопросы по взаимодействию между налоговыми органами и налогоплательщиками, включая:

• ставки;
• сроки;
• методы отчетности;
• периоды уплаты налогов.

Органы налогового контроля также имеют свою новую историю:

• В 1990 году была образована Государственная налоговая инспекция, позднее ставшая Государственной налоговой службой.
• Министерство по налогам и сборам появилось на свет в 1998 году, но просуществовало только до 2004 года. В дальнейшем его полномочия были переданы Минфину России.
• В тот же период была учреждена Федеральная налоговая служба в том виде, в котором она работает и в настоящий момент. Именно она и стала основным надзорным органом, контролирующим исполнение налогоплательщиками своих обязанностей.

Налог на доходы физических лиц

Среди видов федеральных налогов представленная разновидность занимает первое место по значимости и финансовой составляющей. Именно НДФЛ занимает более половины полученных налоговых отчислений в стране.

Отвечая на вопрос: НДФЛ – какой налог (федеральный или региональный) – можно смело утверждать, что представленный вид сбора носит повсеместный характер, а значит, федеральный. Сбор представляет собой процентную ставку от всех получаемых гражданами России доходов – основная заработная плата, подработки, полученный доход от продажи имущества (с определенными условиями оплаты), а также выигрыши и прочие поступления на счета.

НДФЛ – это федеральный налог, который не следует путать с местным или региональным сбором. В отношении его установлена процентная ставка в размере:

• 9% – на полученные дивиденды до 2015 года в отношении физических лиц, а также на доходы по ипотечным покрытиям до 2007 года;
• 13% – ставка действует на полученные доходы от различных видов трудовой деятельности;
• 15% – на полученные дивиденды до 2015 года, налогоплательщиками выступают организации-резиденты России;
• 30% – ставка действует на все доходы для нерезидентов России;
• 35% – на определенные виды выигрышей и призов.

В представленной ситуации устанавливается календарный год в качестве отчетного периода. Подача декларации о полученных доходах осуществляется до 30 апреля следующего за отчетным периодом.

Федеральный налог НДФЛ имеет определенные отличия для граждан и организаций, что представлено в таблице.

	Физическим лицам	Индивидуальным предпринимателям	Юридическим лицам
Плательщики	Резиденты России и нерезиденты	Физические лица, зарегистрировавшие свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя	– Российские организации; – Индивидуальные предприниматели; – Нотариусы, занимающиеся частной практикой; – Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; – Обособленные подразделения иностранных организаций в РФ
Налоговая база	– Вознаграждения, полученные не от налоговых агентов; – Суммы от продажи собственности, если во владении физическое лицо было менее 3 лет; – Суммы, полученные от источников, находящихся заграницей; выигрыши и призы; – Суммы от продаж рукописей, картин и прочих предметов, полученных физическим лицом по факту наследования; – Суммы, полученные на основе договора дарения.	– Весь полученный доход от предпринимательской деятельности. – Доход = выручка – расходы, подтвержденные документально.	Все доходы от деятельности, полученные налогоплательщиком
Порядок расчета	Ставка налога * налоговая база (сумма дохода)	– С подтверждением расходов: доход * 13%. – Без подтверждения расходов: Выручка * 20%.	Налогооблагаемая база = полученный доход – налоговые вычеты.Налог = налогооблагаемая база * ставка налога
Налоговые ставки	Действуют вышеуказанные ставки	– 13% – используется при расчете полученной прибыли; – 20% – используется при отсутствии возможности документального подтверждения расходов	– 20% на налог от прибыли в определенных структурах; – 13% – на доход с документальным подтверждением расходов
Уплата налога	Подача декларации – до 30 апреля, оплата налогов – до 15 июля	Подача декларации – до 30 апреля года, последующего за отчетным периодом. Авансовые платежи вносятся: – Не позднее 15 июля за период с января по июнь текущего года; – Не позднее 15 октября за период июль-сентябрь; – Не позднее 15 января за период октябрь-декабрь.	До 1 апреля необходимо подать налоговую декларацию

Выше уже было сказано, что относится к федеральным налогам и сборам, а также особенности расчета выплат с учетом налоговых вычетов. Необходимо разобрать, что входит в перечень налоговых вычетов федеральных налогов РФ. Здесь выделяют:

• стандартные налоговые вычеты – эти суммы прописываются в статье 218 НК РФ федеральных налогов, отождествляют вычет на ребенка и на налогоплательщика;
• социальные – статья 2019 НК РФ – расходы на благотворительность, обучение и прочие направления;
• инвестиционные – статья 219.1 НК РФ – при осуществлении инвестиционной деятельности налогоплательщиком;
• имущественные – статья 220 НК РФ – возможность вернуть 13% суммы от приобретенной недвижимости при уплате налогов ранее;
• профессиональные – статья 221 НК РФ – авторские вознаграждения и прочие доходы от профессиональной деятельности;
• вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами – статья 220.1 НК РФ.

Все федеральные налоги прописаны в НК РФ – документ регулярно претерпевает изменения, о чем следует помнить при подаче декларации.

Формы налогообложения

Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.

ОСНО

На общей системе необходимо уплачивать:

• юрлицам — налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
• НДС,
• налог на имущество организаций, или физлиц,
• при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).

Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.

УСН

«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства.

Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:

• организация не должна иметь филиалов,
• остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,
• фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
• доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» — 15%.

К минусам «упрощенки» можно отнести:

• ограничение лимита дохода — с 2021 г. он равен 150 млн руб. в год,
• при УСН «доходы минус расходы» — необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,
• возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,
• освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.

ЕНВД

Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения для применения ЕНВД:

• не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,
• не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
• осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.

ЕСХН

Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести регистры бухучета. Декларация подается раз в год.

Патент

ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.

Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:

• средняя численность работников – до 15 человек,
• ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
• площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
• лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».

Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Классификация по объекту обложения

В данной системе все обязательства разделены на две большие группы: прямые и косвенные. Определим понятия данных видов налогов и сборов в Российской Федерации.

Прямые — это те фискальные сборы, которые исчисляются напрямую к доходу или стоимости имущества налогоплательщика. Причем расчеты с бюджетами ведется исключительно за счет самого плательщика, то есть за счет его собственных доходов, средств, денег. Например: НДФЛ, имущественный, земельный, транспортный.

Косвенные — это те сборы, которые взимаются с потребителя товара, работы или услуги, представляют собой специальную наценку на стоимость. В данном случае компании — плательщики косвенных фискальных платежей выступают в роли налоговых агентов между потребителями и государством, так как именно они исчисляют и уплачивают средства в бюджет. Например: НДС или акцизы.

Прогрессивная, регрессивная и пропорциональная налоговые системы

Одной из самых важных составляющих налога является тариф фискального платежа. Это величина отчислений в бюджет, зависящая от налогооблагаемой базы. Тарифы могут быть фиксированными (определенная сумма) либо выражаться в процентах. Размер тарифа различен для разных видов фискальных платежей, он устанавливается законодательно. В России документом, регламентирующим правила исчисления и уплаты налоговых взносов, а также размер ставки, является Налоговый кодекс РФ.

Размер фиксированного тарифа налогового сбора является абсолютной величиной, не зависящей от налогооблагаемой базы. В основном фиксированные ставки устанавливают для видов фискальных сборов, определение налогооблагаемой базы для которых затруднительно. В России такая тарификация установлена для государственных пошлин. Так, к примеру, чтобы зарегистрировать юридическое лицо, необходимо заплатить пошлину. В 2021 г. ее размер составляет 4000 руб. независимо от суммы уставного капитала, вида организационно-правовой формы, от прогнозируемой прибыли, которую будет получать предприятие.

Процентные системы исчисления налогов бывают трех видов:

1. Пропорциональная.
2. Прогрессивная.
3. Регрессивная.

Пропорциональный вид предполагает уплату налогоплательщиками определенного процента с налогооблагаемой базы. Процент этот фиксированный и не зависит от величины дохода и других финансовых или физических показателей. Большинство видов фискальных сборов в России относится к этой системе расчета. К примеру, налог на добавленную стоимость, на прибыль, на доходы физических лиц.

Если используется прогрессивный вид налоговой системы, то размер налога зависит от налогооблагаемой базы – чем она больше, тем больше и фискальный сбор. По такой системе рассчитывается подоходный налог во многих странах – США, Австралии, Норвегии, большинстве стран – членов Евросоюза.

Принцип регрессивного вида налоговой системы противоположный – если налогооблагаемая база растет, фискальный сбор уменьшается. Такая тарификация хоть и очень редко, но все же используется.

Раньше применялась она и в России. До 01.01.2010 одним из обязательных взносов для организаций был единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый с заработной платы сотрудников. Впоследствии он был заменен страховыми взносами. Порядок уплаты ЕСН был прописан в главе 24 Налогового кодекса РФ, сейчас она не действует. Единый социальный налог исчислялся по регрессивной системе.

Ставки были следующие:

• если годовой заработок сотрудника не превышал 100 000 руб., взимали 26,1 %;
• если размер дохода за год был в пределах 100 000–300 000 руб., то работодатели уплачивали 20 %;
• если работник за год получал от 300 000 до 600 000 руб., то ЕСН составлял 10 % от суммы заработка;
• высокие зарплаты (годовой заработок более 600 000 руб.) облагались всего 2 %.

ЕСН прекратили взимать с 01.01.2010. Заменившие его страховые взносы исчислялись совершенно по-другому.