Расчет остаточной стоимости основных средств

Методы определения ликвидационной стоимости

 На практике существуют два основных методов определения ликвидационной стоимости:

• прямой метод определения ликвидационной стоимости объекта;

• косвенный метод определения ликвидационной стоимости объекта.

Прямой метод определения ликвидационной стоимости объекта

 Прямой метод оценки ликвидационных активов фирмы предполагает осуществление сравнения процессов продаж, анализа зависимости стоимости активов от факторов, которые влияют на них.

Прямой метод применяется в тех случаях, когда в распоряжении организации  находится достоверная статистическая база данных, отражающая ликвидационные сделки, заключенные фирмой в прошлом.

Косвенный метод определения ликвидационной стоимости

 Косвенный метод оценки активов предполагает определение их стоимости исходя из рыночных показателей.

Рыночные показатели берутся за основу и корректируются исходя из срочности продаж, а также требований кредиторов организации.

Расчет среднегодовой стоимости оборудования

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества = сумма всех месяцев остаточной стоимости оборудования ч 13 мес.:

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Когда речь идет об оценке основных средств (ОС), выделяют стоимость, по которой объект ОС отражается в бухгалтерском учете, а также стоимость для отражения в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете объекты ОС отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости. А в бухгалтерском балансе показываются по остаточной. Что понимается под остаточной стоимостью объектов основных средств, напомним в нашей консультации.

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Факторы, влияющие на ликвидационную стоимость

 Фактором, влияющим на ликвидационную стоимость, являются желательные сроки продаж соответствующих активов.

Во многих случаях их длительность прямо пропорциональна выставляемой цене объектов, реализуемых предприятием.

Кроме этого, фактором, влияющим на ликвидационную стоимость объекта, является показатель, зависящий от характеристики активов.

Например, если это недвижимость, то учитывается материал ее изготовления, тип, месторасположение, год постройки.

Существуют внешние факторы ликвидационной стоимости.

Таким фактором является уровень спроса и предложения на рынке в том сегменте, к которому принадлежит реализуемый объект.

Для примера стоит рассмотреть ситуации.

Первая ситуация. Компания принимала учет либо списывала с учета основные средства в последний день года. Для имущественного налога налоговым периодом является календарный год. База налогов определяется по завершении налогового периода. Отсюда следует, что базу налогов необходимо рассчитывать с расчетом всех операций, что проходили с основными средствами с 1 января до конца 31 декабря.

Чтобы такое требование было выполнено, остаточную стоимость на 31 декабря основных средств необходимо определять, основываясь на сальдо по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» по завершении дня, точнее, с расчетом дневного оборота. А если учитывать сальдо на утреннее время, то вся операция с основными средствами, что проходила в предновогодний день не будет учтена.

Между прочим, в Министерстве финансов также соглашаются с тем, что остаточную стоимость основных средств следует определять 31 декабря с учетом целого дня, в который производились операции.

Вторая ситуация. Организация принимала к учету либо списывала с него основные средства 1 апреля, 1 июля либо 1 октября. Периодами отчета по имущественному налогу может быть признан первый квартал либо первые шесть месяцев или девять месяцев календарного года. Средняя имущественная стоимость, что рассчитывается по их завершении, обязана быть определена с учетом каждой операции за период с первого января по тридцать первое марта, первого января по тридцатое июня, с первого января по тридцатое сентября соответственно. Даты, что рассматриваются, – первые числа тех месяцев, что следуют за периодами отчета. Если повторить, как было в первой ситуации, (рассчитывать остаточные стоимости, основываясь на сальдо по завершении дня), то получается, что на сумму авансовых платежей, рассчитываемых по результатам периода отчета, могут повлиять операции прибытия-убытия остаточной стоимости, происходящие после завершения периода отчета. Это, бесспорно, не совсем правильно. Получается, вычисляя среднюю стоимость остаточных средств, за период отчета на первое число месяца, что следует за отчетным периодом, необходимо принять входящее сальдо по счету 01 «Основные средства», а также 02 «Амортизация основных средств» на начало дня.

Третья ситуация. Компания принимала к учету либо списывала с учета основные средства первого числа любого из остающихся месяцев на протяжении года. Каждый такой день находится внутри как налоговых, так и отчетных периодов. Какое сальдо бы ни бралось (в начале дня либо по его завершении), итоги операций с основными средствами, что приходят на такие даты, в любом случае будут учитываться при расчетах остаточной стоимости основных средств. Однако стоит согласиться, являлось бы странным (без всяких указаний про это на закон) подсчитывать остаточную стоимость основных средств на первое апреля, первое июля и первое октября по сальдо на начало дня, а, например, первое марта и первое ноября – по сальдо на конец дня. По этой причине следует поступать так же, как и во второй ситуации, – для определения остаточной стоимости применять входящее сальдо на утреннее время дня.

Отсюда делается вывод: остаточную стоимость основных средств на первые числа каждого месяца в году следует подсчитывать, основываясь на сальдо по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на утреннее время дня, точнее, не учитывая дневных оборотов. В Министерстве финансов подтверждают правомерность такой позиции.

Несложно заметить, что вопрос с 31 декабря уже давно был решен Министерством финансов.

Как подсчитывать остаточную стоимость основных средств на первые числа месяцев календарного года, специалисты в финансовом направлении не рассказали. Если необходимо определить остаточную стоимость основных средств на первое число какого-то месяца, множество бухгалтеров бездумно принимают сальдо по счету 01 и 02 на завершение дня в последнее число предыдущего месяца. В принципе, это и является сальдо на утреннее время дня на первое число грядущего месяца.

Кроме того, расходы на достройку, дооборудование, переделку, модернизацию объекта основных средств должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения описанных способов возобновления основных средств, связанные с ними расходы повышают первоначальную стоимость объектов, если в итоге восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные уровни функционирования (например, срок полезного использования, мощность, качество использования) объекта основных средств.

Балансовая (остаточная) стоимость ОС

Для полного контроля хозяйственных процессов на предприятие, изучают состояние собственного капитала. Основной показатель, которого конечная (балансовая) цена. Определить балансовую стоимость можно отняв от первоначальной цены амортизационные начисления. Конечная оценка актива, отображает стоимость, которая не была включена в выпущенную продукцию. Цена объекта зависит от уровня его изнашивания и указывает на необходимость обновления.

Основные средства с нулевой конечной ценой выводят из эксплуатации, поскольку они перестали приносить экономическую выгоду предприятию. При проведении реконструкции, ремонта, модернизации стоимость ОС увеличивается пропорционально затраченных на эти работы средств.

Данные о состояние активов организация предоставляет по требованию кредитным и страховым учреждениям, а также некоторым партнерам при подписании договоров. Таким образом контрагенты могут определить эффективность рабочих процессов на предприятие. Балансовая стоимость отображается в строке 1600 бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость основных средств: суть понятия

Рассматриваемый показатель рассчитывается лишь для тех активов, что относятся к внеоборотному типу. Сам показатель является первоначальной стоимостью товара, в которую вносятся поправки по мере износа имущественной ценности. Степень износа определяется благодаря амортизационным отчислениям, которые рассчитываются за весь срок использования объекта. Следует отметить, что сумма денежных средств, именуемая остаточной стоимостью, относится к статье затрат. Как правило, данный показатель включается в эту статью после того, как актив списывается с баланса компании.

Составление расчетов позволяет оценить эффективность использования основных средств, принадлежащих компании. Это означает, что проводя подобный анализ, можно узнать о результативности управленческой деятельности конкретной компании. Существует множество различных причин для составления подобных расчетов. Чаще всего, такие вычисления составляются в случае продажи или обмена активами с другими предприятиями. Не редко, подобные расчеты проводятся перед выдачей займов компаниям, которые обязуются предоставить залоговое имущество.

Действующее законодательство разрешает предпринимателям вносить материальные вложения в счет уставного фонда

При внесении такого вклада очень важно составить расчеты остаточной цены основных фондов. Подобные вычисления могут использоваться для того, чтобы определить величину страховых выплат

Помимо этого, данные вычисления являются обязательной составляющей процедуры банкротства.

Существует несколько разных методов расчета стоимостных оценок для внеоборотных средств. Как правило, лица составляющие расчеты учитывают изначальную и остаточную цену имущественных объектов. Первый вид стоимостной оценки представляет собой определенную величину денежных средств, потраченных компанией на покупку актива. Данный показатель содержит в себе затраты, которые компания понесла при заключении сделки. В данную статью расходов можно включить не только стоимость объекта, но и дополнительные издержки. Это могут быть регистрационные платежи, таможенные сборы и транспортные затраты. К этой же статье можно отнести затраты на сборку, монтаж и наладку приобретенных агрегатов.

Отличительной чертой изначальной стоимости объекта является постоянство. Данный показатель остается неизменным, начиная от момента покупки и в течение последующих лет. Внести коррективы в этот показатель можно лишь в случае уценки объекта, его модернизации или поломки. В отличие от изначальной стоимости, остаточная цена является динамическим показателем, который регулярно изменяет свою величину. При составлении расчетов в качестве основы используется изначальная оценка. Следует отметить, что каждый месяц остаточная цена объекта уменьшается. Благодаря этому факту, владельцы ценности получают возможность рассчитать оптимальное время для вывода объекта из эксплуатации.

Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности

Остаточная стоимость основных средств

Полный такой цикл включает в себя стадии: создания продукта; его освоения; роста выпуска и продаж продукта; «зрелости продукта»; «упадка» или уменьшения продаж и прибыльности продукта (вследствие исчерпания резерва совершенствования применяемых технологий и качества продукции).

Завершение жизненного цикла продукта, когда предприятие прекращает выпуск продукта или операции с ним, наступает с окончанием так называемого полезного срока жизни продукта. В нормальном случае этот момент приходится на достаточно далеко продвинутую стадию уменьшения продаж или прибыльности продукта – однако в это время продукт еще не успевает стать убыточным. В экономически ненормальных случаях предприятие завершает операции с продуктом уже после того, как вынуждено было в течение некоторого периода выпускать ставший убыточным продукт.

Нормальность или ненормальность жизненного цикла продукта на предприятии связано с тем, позаботилось ли предприятие своевременно начать подготовку и освоение еще более нового коммерчески перспективного продукта тогда, когда выявилась тенденция замедления продаж продукта.

Остаточный срок полезной жизни бизнеса (n), в котором реализуется проект по выпуску профильного для предприятия продукта, представляет собой время, остающееся до завершения жизненного цикла этого продукта (проекта по его выпуску) на момент оценки выпускающего его предприятия.

Таким образом, остаточная текущая стоимость бизнеса в общем случае определяется по формуле:

где PV(At) – текущая стоимость будущих доходов в период времени t (t = 1,…, n).

Остаточная текущая стоимость бизнеса может рассчитываться:

1) На настоящий момент времени, когда предприятие уже реализовало часть жизненного цикла ранее начатого инвестиционного проекта (бизнеса). Год с номером t = 0 — это год проведения оценки.

2) На будущий момент времени, к наступлению которого, как ожидается, предприятие уже пройдет часть стадий реализуемого им инвестиционного проекта (бизнеса) — соответственно остаточный период жизни бизнеса, в котором ожидаются доходы, учитываемые при оценке его прогнозной стоимости (по состоянию на будущий текущий момент), в данном случае начинается после завершения вводимого в анализ прогнозного периода, т.е. периода, разделяющего настоящий момент (год, квартал или месяц проведения оценки) и будущий момент (год квартал или месяц), по состоянию на который прогнозируется остаточная стоимость бизнеса; при анализе годовых доходов нумерация периодов по оси t такова, что: год с номером t = 0 — это год проведения оценки; год с номером tкпп — последний год прогнозного периода, для которого пытаются оценить, сколько будет стоить предприятие, если оно станет реализовывать планируемый инвестиционный проект; год с номером t = tкпп + 1 — это первый год остаточного периода полезной жизни бизнеса.

Особенно интересен второй случай. В оценке бизнеса он возникает тогда, когда необходимо определить, насколько изменится рыночная стоимость предприятия, если предприятие продолжит или начнет реализацию того или иного рассматриваемого инвестиционного проекта, по которому представлен бизнес-план (из него и видны ожидаемые по проекту доходы). Подобная необходимость обычно связана с принятием следующих решений:

— о финансовом оздоровлении предприятия на основе представленного бизнес-плана финансового оздоровления;

— о приобретении бизнесов (или долевых участий в них) в расчете на рост их рыночной стоимости, который иногда и надо прогнозировать;

— о планировании привлечения средств от выпуска в будущем новых акций, реальная для размещения которых на рынке эмиссионная стоимость должна определяться прогнозом рыночной стоимости предприятия-эмитента на момент эмиссии.

Заметим, что для оценки прогнозируемой текущей остаточной стоимости бизнеса все ожидаемые с него доходы по фактору времени приводятся (дисконтируются) не на момент оценки, а на конец прогнозного периода, который и является здесь будущим текущим моментом.

Для оценки бизнеса несущественно, какие затраты понесло предприятие (владельцы предприятия) до того момента, по состоянию на который (на сегодня или на будущее) оценивается бизнес. Действует принцип: любой потенциальный покупатель бизнеса не заплатит за него больше, нем возможный доход от деятельности приобретенного предприятия за все время, пока его бизнес еще может продолжаться.

Дата добавления: 2017-06-02; просмотров: 102;

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в добавочный капитал;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности. Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине

Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности проведения расчета

Расчет показателя осуществляется не только для того, чтобы правильно определить налоговую базу. Он используется также при осуществлении:

• сделок с имуществом;
• оформления кредитов, в которых ОС выступают в качестве залога;
• расчета суммы возмещения по страховке;
• реструктуризации или банкротства.

Рассчитывается показатель по алгоритму:

ОС=ПС-СА

где:

• ОС — остаточная себестоимость;
• ПС — начальная цена;
• СА — сумма отчислений в амортизационный фонд на дату проведения расчета.

Эта формула считается самой простой, для ее применения не нужны специальные знания, не нужно производить дополнительные расчеты.

На практике может применяться и другой алгоритм расчета, но не часто. Он обычно используется, когда необходимо определить оставшуюся цену основных фондов, срок службы которых зависит от производственных объемов:

ОС=(ПС-АП)-АОхn

где:

• ОС — остаточная себестоимость;
• ПС — начальная цена;
• АП — сумма выплат в амортизационный фонд (общая);
• АО — сумма перечислений в амортизационный фонд (месячная);
• n — число месяцев, в течение которых использовалось имущество в производственных целях.

Чтобы рассчитать показатель, необходимо определить заранее сумму отчислений в фонд амортизации. Для этого используются различный методы (нелинейный, линейный, уменьшающегося остатка, расчета по сумме числа лет; производственный).

При проведении расчетов некоторые бухгалтеры параллельно проводят расчет ликвидационной стоимости. Если все действия выполнены правильно, значение первого показателя будет выше.

Что такое остаточная стоимость ОС

Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности. Поскольку в бухгалтерском учете объекты ОС могут отражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, остаточная стоимость основных средств (ОСОСТ) определяется как:

ОСОСТ = ОСП(В) – А,

где ОСП(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А – накопленная амортизация по объектам основных средств.

Указание на использование первоначальной или восстановительной стоимости объектов ОС не означает, что у организации есть выбор, какую оценку использовать. Это означает только то, что если у объекта есть восстановительная стоимость, используется она. Если ее нет, применяется первоначальная стоимость. Напомним, что восстановительная стоимость появляется у тех объектов ОС, которые хотя бы раз подверглись переоценке. Переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).