Глава 26.2. упрощенная система налогообложения

Кто может воспользоваться УСН?

На данный момент законодательство России говорит о том, что любой индивидуальный предприниматель имеет право самостоятельно выбирать систему налогообложения для своего бизнеса. При регистрации ИП физическое лицо указывает в заявлении вид уплаты налогов и может выбрать как обычную систему, так и УСН. В случае с упрощенной системой оплаты налоговых сборов существуют определенные ограничения. Это значит, что не каждый ИП может ею воспользоваться. Использовать «упрощенку» не могут те ИП, которые:

• имеют общую сумму доходов от своей деятельности свыше 100млн. рублей в год;
• обладают штатом сотрудников свыше 100 человек;
• занимаются изготовлением акцизной продукции;
• добывают и разрабатывают полезные ископаемые.

Изменения УСН с 1 января 2013 года

Упрощенная форма налогообложения с первого дня своего существования была выгодным выбором для любого индивидуального предпринимателя. В первой редакции Федерального закона об использовании УСН от 06.12.2011 было много недоработок, однако с 1 января 2013 года все изменилось, и теперь перемены выглядят следующим образом:

• при использовании УСН и патентной системы уплаты налогов одновременно учитывается прибыль по обоим специальным режимам;
• УСН нельзя использовать тем предпринимателям, чей годовой доход превышает 100 млн. рублей;
• УСН нельзя использовать в своей деятельности без предварительного уведомления государственных органов налоговой инспекции;
• налогоплательщик, который нарушил условия использования упрощенной формы налогообложения, обязан оплатить все налоговые сборы и подать декларацию о доходах не позднее 25 числа месяца, следующего сразу за кварталом, где были допущены нарушения.

Переход на УСН

Возможность перехода для каждого ИП стала доступна с 01.01.2013. Любой ИП может подать заявление о переходе на УСН с начала налогового периода очередного года. Для этого потребуется написать обязательное уведомление в органы налоговой инспекции по месту жительства бизнесмена.

С 1 октября 2013 года уведомление о переводе на упрощенную форму уплаты налогов необходимо отправить не позднее 31 декабря, и УСН будет доступна с первого числа января будущего года. В уведомлении об изменении системы налогообложения бизнесмену в обязательном порядке следует указать объект, за который будут платиться налоговые сборы.

Перед тем, как сделать выбор относительно объекта налогообложения, ИП потребуется предварительно рассчитать чистый доход и поделить его на выручку – эта процедура называется рентабельностью. В том случае, когда рентабельность предприятия находится в пределах ниже 40%, то самым правильным объектом налогообложения становятся доходы компании. В том случае, когда прибыль у ИП составляет ниже 25%, то объектом налогообложения становятся доходы минус расходы. Если же рентабельность находится в пределах от 25 до 40%, то тогда потребуется дополнительно рассчитать общую сумму, которая расходуется на уплату взносов по страхованию. На эту сумму уменьшается налог по УСН на все объекты прибыли ИП.

Новые налоговые ставки при УСНО.

Изначально основными налоговыми ставками при УСНО были:

• 6 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;

• 15 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Затем субъектам РФ дали право снижать приведенные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков:

• до 1 % – при применении объекта налогообложения «доходы»;

• до 5 % – при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

С 2021 года при применении УСНО будут действовать дополнительные налоговые ставки 8 % (объект «доходы») и 20 % (объект «доходы минус расходы»). Соответствующие поправки внесены в ст. 346.20 НК РФ.

Но сразу скажем: это не означает, что действующие сегодня ставки 6 и 15 % больше не будут применяться. Они остаются.

Одновременно внесены поправки в ст. 346.21 НК РФ – в порядок исчисления и уплаты налога.

По общему правилу налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В отношении налогоплательщиков, у которых доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, налог исчисляется путем суммирования следующих двух величин:

• величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной в соответствии с п. 1 или 2 ст. 346.20 НК РФ, и налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников;

• величина, равная произведению соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1.1 или 2.1 ст. 346.20 НК РФ, и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

В этом же порядке исчисляются авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСНО.

Объект налогообложения «доходы».

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Законами субъектов РФ, как и сегодня, могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом если «упрощенец» получил доходы более 150 млн руб., но не более 200 млн руб. и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, то применяется налоговая ставка в размере 8 % в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 8 % для этого налогового периода.

Поясним сказанное на примере (страховые взносы не учитываем).

Объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Законами субъектов РФ также могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При этом налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15 и с НК РФ, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20 % в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Если указанные превышения допущены налогоплательщиком в I квартале календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 20 % для данного налогового периода.

Новый порядок утраты права на применение УСНО.

Корректировки внесены в ст. 346.13 НК РФ.

Теперь НК РФ гласит, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с НК РФ, превысили 200 млн руб., и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 – 11, 13, 14 и 16 – 21 п. 3, п. 4 ст. 346.12 и НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное НК РФ, более чем на 30 человек, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Это означает, что если «упрощенец» получит доходы более 200 млн руб. или средняя численность работников превысит 130 человек, то он больше не вправе применять данный спецрежим.

Уточнено, что все размеры доходов, обозначенные в гл. 26.2 НК РФ, в том числе указанные в п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20, абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 и абз. 2 НК РФ величины доходов налогоплательщика, будут индексироваться в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Напомним, что на сегодняшний день индексация приостановлена (см. Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Но если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 200 млн руб., в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 – 11, 13, 14 и 16 – 21 п. 3, п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное НК РФ, более чем на 30 человек, то такой налогоплательщик вправе продолжать применять УСНО в следующем налоговом периоде.

Все, что нужно знать об уведомлении.

Применять УСНО или нет – это решение, которое определяется только волей налогоплательщика. В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ возможность перейти на данный спецрежим не требует разрешения налогового органа и никак не связана с его мнением. Словом, налоговики не наделены полномочиями запрещать или разрешать налогоплательщику применять УСНО.

О своем намерении перейти на УСНО с начала налогового периода (то есть с 1 января) или с начала деятельности налогоплательщики сообщают в ИФНС посредством подачи уведомления по форме 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. 

Подчеркнем: данная форма носит рекомендательный характер (!), что следует из названного приказа. Безусловно, этот нюанс важен, поскольку указывает на возможность применения альтернативных вариантов уведомления ИФНС.

В уведомлении будущий плательщик «упрощенного» налога в обязательном порядке указывает объект налогообложения, с которого он намерен платить налог, – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» («доходы минус расходы») (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.14 НК РФ).

При этом вновь зарегистрированные юридические лица и ИП обязаны подать в ИФНС уведомление по форме 26.2-1 в срок, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, – не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Для действующих налогоплательщиков п. 1 ст. 346.13 установлен иной срок – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО. В этом случае помимо выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») необходимо указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

Итак, п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ установлено требование в установленный срок уведомлять налоговый орган о намерении налогоплательщика перейти на УСНО. А подпунктом 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ фактически установлен запрет на применение «упрощенки» налогоплательщиками, не выполнившими данное требование. То есть в одних нормах содержится требование (подчеркнем: именно требование, а не обязанность!), а в другой определена мера ответственности за невыполнение требования. Это необычная для Налогового кодекса конструкция, поскольку запрет, как правило, является следствием невыполнения налогоплательщиком обязанности, предусмотренной кодексом. В итоге названные нормы участники налоговых правоотношений толкуют по-разному (разумеется, каждый в свою пользу). К примеру, налогоплательщики считают, что декларация по УСНО (которая, отметим, подается спустя год после сроков, указанных в п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ) является приемлемой альтернативой уведомлению по форме 26.2-1. Причем правомерность такой позиции подтверждена высшими арбитрами. 

Правила ведения журнала учета доходов и расходов

Основной принцип внесения хозяйственно-финансовых фактов из «первички» — в порядке хронологии.

Вносить в книгу (журнал) следует операции:

• прописанные в ст.ст. 249-250 НК РФ;
• указанные в п. 1 ст. 346.16 НК;
• имеющие подтверждение первичными учетными документами.

К первичным документам, или «первичке», относятся кассовые чеки и приравненные к ним БСО, платежные поручения, банковские выписки, накладные, ордера.

Поступления фиксируются в журнале в непреложном порядке, а траты в КУДиР не записываются, если сумма расходов не играет роли при расчете налога.

Каждая последующая операция заносится в книгу с новой строки.

Обратите внимание! Момент, когда пора зарегистрировать расходную операцию, наступает не ранее чем по факту получения продукта либо услуги и перечисления поставщику окончательной оплаты. Авансовые платежи заказчиков услуг/товаров ИП, наоборот, нужно фиксировать в день прихода средств, не дожидаясь окончательного расчета

Такие поступления, как и все прочие, фиксируются кассовым методом — строго в день зачисления денег на счет либо уплаты наличными в кассу. Это касается даже получения платежей банковскими картами по эквайрингу

Авансовые платежи заказчиков услуг/товаров ИП, наоборот, нужно фиксировать в день прихода средств, не дожидаясь окончательного расчета. Такие поступления, как и все прочие, фиксируются кассовым методом — строго в день зачисления денег на счет либо уплаты наличными в кассу. Это касается даже получения платежей банковскими картами по эквайрингу.

Дополнительная информация! Если приходная операция, занесенная в книгу, в дальнейшем подлежит отмене (что подтверждается первичным документом), сумма платежа снова вписывается в графу «Доходы», но уже со знаком «минус».

На УСН (упрощенка)

Журнал учета доходов и расходов для ИП при УСН начинается с титульного листа. Здесь необходимо вписать:

• ФИО;
• ИНН;
• ОГРНИП;
• налоговый период (год, на который заведена книга);
• адрес, совпадающий с указанным при регистрации ИП в налоговом органе;
• объект налогообложения;
• банковские реквизиты.

Титулка заполняется так

Раздел I — это таблицы количеством одна на квартал. Сюда вносятся:

• порядковый номер операции;
• номер и дата первичного учетного документа;
• сведения об операции;
• сумма поступления;
• сумма траты.

Образец записей в раздел I

Расходы отражаются в книге только в том случае, если упрощенка действует по алгоритму «Доходы минус расходы».

Квартальный отчет

Когда истекает очередной квартал, в таблицу вносится итоговая сумма за эти три месяца и за весь истекший отрезок налогового периода (полугодие, 9 месяцев).

В разделы II и III при разновидности упрощёнки «Доходы» не вписывается ничего.

Раздел IV содержит данные о страховых взносах. ИП, который справляется без наемных работников, вносит суммы, уплаченные за себя. В ином случае указываются выплаты за себя и персонал.

Так вносятся сведения в раздел IV

С 2018 года бланк журнала учета содержит также раздел V, где фиксируются операции, связанные с торговым сбором. На сегодняшний день этот раздел обязаны заполнить только ИП, действующие на территории Москвы.

На ОСНО

ИП на ОСНО обязаны вести учет доходов и расходов — значит, в книге учета непременно отражаются как поступления, так и траты, сопряженные с хозяйственной деятельностью. Это объясняется тем, что применение ОСНО обязывает частного предпринимателя уплачивать НДФЛ.

Соответственно ИП должен бережно хранить всю без исключения «первичку» — не только подтверждающую законность извлеченных доходов, но и основания для понесенных расходов.

На ЕНВД

Индивидуальные предприниматели, платящие государству ЕНВД, — единственная категория занимающихся хозяйственной деятельностью физлиц, от которых заполнение журнала учета не требуется.

Соответственно налоговые органы не вправе применять к ИП на ЕНВД никаких взысканий в случае отсутствия КУДиР.

На патентной системе налогообложения

Патентная система налогообложения (аббр. ПСН) заключается в оплате хозяйствующим субъектом патента, который имеет фиксированную стоимость. Она определяется размером потенциального дохода на текущий год — показателя, зависящего в свою очередь от субъекта федерации, на территории которого оформляется патент.

Важно! Хотя ставка налога по ПСН – величина, независящая от реальных доходов и расходов, извлеченных / понесенных налогоплательщиком, он все равно обязан отражать финансово-хозяйственные факты, связанные с извлечением дохода, в КУДиР. Новый журнал учета заводится на каждый новый патент

Новый журнал учета заводится на каждый новый патент.

Поправки к главе 26.2 НК РФ.

Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ начал действовать 31 июля 2020 года. Он принципиально обновил «упрощенку». Но основные изменения вступят в силу только с 1 января 2021 года – с нового налогового периода по УСНО.

Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, рассматриваемые новшества разработаны на основании п. 1.4 разд. 4.1 Паспорта федерального проекта «Улучшение условий ведения предпринимательской деятельности», являющегося частью национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы», которым предусмотрено мероприятие по законодательному закреплению переходного налогового режима для субъектов малого и среднего предпринимательства, утративших право на применение УСНО в случае превышения максимального уровня выручки и (или) среднесписочной численности работников.