Перечень счетов в бухгалтерском учете. счета запасов, варианты проводок

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

П. 36 ФСБУ 5/2019 (как и действовавшее ранее ПБУ 5/01) позволяет осуществить списание МПЗ любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:

• по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости первых приобретенных МПЗ (ФИФО) — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.

Как отражать в учете списание МПЗ в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

Поступление МПЗ на склад:

• оформление заказа/заявки на закупку;
• проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
• утверждение заказа;
• приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
• отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
• передача первичных документов в бухгалтерию;
• сверка складского и бухгалтерского учета;
• выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.

• оформление запроса на склад;
• одобрение этого запроса;
• оформление внутреннего перемещения;
• сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
• учет движения материалов в бухгалтерии.

Приемка готовой продукции на склад.

Отгрузка готовой продукции со склада:

• оформление договора с покупателем;
• получение заказа от покупателя и его утверждение;
• оформление первичных документов на отгрузку;
• отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
• действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
• контроль оплаты готовой продукции и пр.

Учетные цены

Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту — их учетная цена. Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ». Суммарные разницы списывают (или сторнируют при отрицательных значениях) на счета основного производства. При продаже запасов разницы со счета отклонений отражают по дебету сч. 91/2 «Прочие расходы».

Хранение ТМЦ

Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность ТМЦ. Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.

Выбытие ТМЦ

Движение материалов – нормальный производственный процесс: их регулярно отпускают в переработку, передают для собственных нужд, продажи или списания при наступлении чрезвычайных ситуаций. Отпуск запасов из кладовой также оформляется документально. Учетные документы на выбытие различны. Например, передача лимитируемых материалов оформляется лимитно-заборной картой (ф. М-8). Когда нормы расхода не установлены, отпуск производится по требованию-накладной ф. М-11. Реализация сопровождается оформлением накладной ф. М-15 на отпуск ТМЦ на сторону.

Оценка ТМЦ при отпуске

Отпуская запасы в производство, а также при другом выбытии ТМЦ оценивают, применяя один из методов, который в обязательном порядке оговаривается учетной политикой компании. Применяются они по каждой группе материалов, а действует один способ на протяжении одного финансового года. Оценивают ТМЦ по:

Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов, либо при небольшой номенклатуре групп материалов. Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество.

В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно. В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки. Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.

Как списывают материалы в бухучете

Согласно 16-му пункту ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н), выделяют 3 варианта списания материально-производственных запасов (МПЗ):

• с учетом себестоимости одной единицы запасов (СЕЗ);
• с учетом средней себестоимости (СРС);
• по методу ФИФО.

Метод списания материалов в бухгалтерском учете выбирают один раз и прописывают в учетной политике фирмы. Отказаться от выбранного метода и перейти на другой можно. Но допустим такой шаг только при отмене одного из методов на законодательном уровне.

От выбранного метода списания зависит многое. Так, от стоимости МПЗ зависит, какую себестоимость будет иметь готовая продукция. А себестоимость продукции уже определяет размер прибыли.

У каждого метода есть свои преимущества:

Если на производстве процесс учета МПЗ автоматизирован, то выбранный метод списания становится основой алгоритмов работы учетных систем.

Подробнее о методах списания можно прочитать в «Методических указаниях по учету МПЗ», утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

В этом документе подробно разобрана деятельность бухгалтера на каждом этапе учета материалов – от принятия на склад и до списания. На каждом шаге бухгалтер должен быть максимально внимательным, ведь ошибка в оформлении документов скажется на заполнении всей готовой отчетности и определении финансовых показателей предприятия в текущем году.

С 2016 года существует особенность документального оформления списания материалов в производство у малых предприятий, не обладающих большими запасами материалов. Они могут вести отчетность в упрощенной форме: п. 13.2 ПБУ 5/01 разрешает им списывать МПЗ в полном объеме за один раз. До этого МПЗ списывали по мере исчерпания регулярно, что делало отчетность заметно более сложной и громоздкой.

Также см. «Образец заполнения формы М-29 на списание материалов».

Понятие и классификация материально-производственных запасов

Чтобы понять суть этого термина, достаточно уяснить тот факт, что это расходники. То есть предметы, которые свою совокупную стоимость полностью теряют, отдают конечному продукту. Который и является товаром, итогом всего процесса. Выходит, именно эти элементы представляют собой основную строку расходов – а значит, себестоимости. Конечно, сюда еще следует добавить множество иных источников трат, как транспортировка, оформление, оплата пошлин и налогов за исключение НДС.

Второй аспект, который определяет термин – это однократность. Они участвуют в производстве лишь один раз. Даже если после цикла сохранились остатки, это всего лишь означает, что не все ресурсы были задействованы. Но после того как материал один раз участвует в создании изделия, он уже не может быть использован повторно.

Логично предположить, что это в первую очередь сырье. Из которого и создают товар. Но помимо него есть еще множество различных объектов, которые, так или иначе, задействованы в цикле. Если говорить о МПЗ, понятия и классификация существуют различные. Но главный способ группировки всегда один – деление на основные и вспомогательные. Далее можно классифицировать по роли в процессе, по техническим характеристикам и иным параметрам. Но всегда выделяют главные запасы, которые формируют будущий продукт, и вспомогательные. Далее можно классифицировать по роли в процессе, по техническим характеристикам и иным элементам. Но всегда выделяют основные запасы, которые и формируют будущий продукт, и вспомогательные. Они напрямую не становятся частью товара, но без них процедура все равно будет невозможна.

Учет спецодежды

Многие специалисты задаются вопросом о новых правилах учета спецодежды в связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 и отменой соответствующих методических указаний. Однако по этому вопросу никаких принципиальных изменений в учете не произойдет.

По нормам нового стандарта спецодежда может приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, которая определяется по общим правилам (пп. «б» п. 3, п. п. 9, , пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019). В момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

В то же время при выполнении критериев по сроку полезного использования и по стоимости спецодежду стоит относить к основным средствам.

Согласно ФСБУ 6/2020 по учету основных средств, который вступит в силу для обязательного применения с 2022 года, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. п. 5, , , , 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Следовательно, стоимость спецодежды будет списана единовременно или учтена через амортизацию.

В 2021 году, пока сохраняет действие ПБУ 6/01, для признания актива основным средством следует руководствовать его нормами. Спецодежду, которая не относится к запасам по причине длительного срока службы, стоит учитывать в составе основных средств. Такие правила бухучета действовали и раньше, до вступления в силу ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Упрощенный бухучет

Для отдельных категорий налогоплательщиков ФСБУ 5/2019 не является обязательным для применения. Это касается микропредприятий, которые вправе вести упрощенный бухучет и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 1 ФСБУ 5/2019).

Любая организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019). При этом затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены (п.1, п.2 ФСБУ 5/2019).

Организации с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов их договорную стоимость без уменьшения на скидки, премии, бонусы, льготы, а также при предоставлении отсрочки или рассрочки ставить на учет запасы по стоимости, указанной в первичных документах без дисконтирования (п. 17 ФСБУ 5/2019). Кроме того, ФСБУ 5/2019 допускает упрощенный вариант определения фактической себестоимости запасов в случае оплаты неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Применение упрощенных способов учета позволит организациям отражать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости без уменьшения ее на сумму резерва под обесценение (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Как производится бухучет МПЗ?

Для учета оприходования, перемещения и списания материалов, как правило, применяют формы, содержащиеся в постановлении Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а. С 2013 года, после внесения изменений в закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, они перестали быть обязательными. Тем не менее, не желая нести дополнительные материальные и трудовые затраты на разработку собственных бланков, фирмы продолжают пользоваться этими формами. Чаще всего при этом встречаются на практике следующие документы:

• требование-накладная;
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта.

Поступившие материалы при постановке на учет оцениваются по фактически понесенным на их приобретение затратам или по учетным ценам.

Бухучет материалов осуществляется, как уже было сказано, при помощи счета 10 и открываемых к нему субсчетов. План счетов предлагает открывать субсчета, которые мы привели в предыдущем разделе. Однако хозяйствующие субъекты, исходя из специфики своей деятельности, могут сформировать и свои субсчета, обозначив их в учетной политике. При этом зачастую для учета бензина применяется субсчет 10.3, сырья, списываемого в производство, — субсчет 10.1, а для мелкого инвентаря — субсчет 10.6.

Если в компании применяются учетные цены, к названному выше основному счету добавятся счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На них происходит увязка между фактической и учетной оценкой МПЗ.

Пример 1

1. Дт 15 Кт 60 — 52 500 руб. — оприходовано мясо от контрагента.
2. Дт 19 Кт 60 — 9 450 руб. — отражен НДС.
3. Дт 10.1 Кт 15 — 65 000 руб. — сырье учтено по учетным ценам.
4. Дт 15 Кт 16 — 12 500 руб. — отражена разница между учетной и фактической стоимостью.

Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической, однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16 Кт 15 — учтена разница превышения фактической стоимости поставки над учетной.

Пример 2

1. Дт 10.6 Кт 60 — 500 руб. — папки поступили на склад.
2. Дт 19 Кт 60 — 90 руб. — отражен входной НДС.
3. Дт 26 Кт 10.6 — 500 руб. — папки переданы по требованию-накладной в офис.

Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости материалов при постановке на учет. Это утверждение относится и к другим аналогичным налогам.

По мере использования стоимость МПЗ должна списываться на производственные или иные нужды одним из разрешенных законодательно методов, выбор которого нужно закрепить в учетной политике:

• Вариант списания по средней стоимости материалов — стоимость списания рассчитывается исходя из начального остатка и стоимости поступивших материалов, иными словами, по среднеарифметической формуле. Если компания для учета применяет программные продукты, расчет происходит автоматизировано.
• На основе фактической стоимости каждой единицы, т. е. каждый материал списывается по той стоимости, по которой он был учен изначально. Применяется данный метод только при небольших объемах и номенклатуре, которые дают возможность выделять стоимость каждой единицы.
• Вариант ФИФО — суть заключается в том, что стоимость материалов, поступивших первыми, списывается в первую очередь.

Порядок учета материальных ценностей в любой действующей строительной организации

Все отслеживание производится в соответствии с первичной документацией, которая составляется исключительно по заранее утвержденной форме.

Как отразить поступление: необходимые документы, подводки

Принять на баланс могут:

• сырье, которое будет использовано для создания в цеху;
• продукция, что ожидает дальнейшей реализации;
• активы, если они понадобятся руководству.

Как это будет отражено – зависит от нескольких параметров:

• в каком месте производится приемка;
• сколько прибыло товаров, в каком они качестве;
• насколько договор соответствует сопроводительным бумагам.

Какие проводки создаются при поступлении

Если продукт пришел от поставщика, то фиксируется:

• Дт 10, Кт 60.1 – поступили ценности.
• Дт 19.3 Кт 60.1 – отмечается входящий НДС.

В отдельных случаях вещи приходят от учредителей или других лиц. Тогда открывают субсчета и ведут такой учет:

• ДТ10 КТ75.1. Приход от соучредителя.
• ДТ10 КТ 71. От человека из командировки (подотчетного).
• ДТ10 КТ20. Создание в этой же фирме.

Если продукция пришла только для дальнейшей перепродажи, то задействуют 41 счет.

Как все это хранить

Не всегда проставляют только приобретенные материалы. Иногда отражают даже то, что организации не принадлежит. Так бывает, когда что-то было сдано на ответственное хранение или образовалось в результате демонтажа у заказчика. В этом случае все аккумулируется на забалансовом 002 с указанием обстоятельства появления, цены и срока.

Передвижения ТМЦ внутри компании: документы, проводки

Не всегда цикл предмета заключается в принятии и списании. Иногда он движется из одного склада в другой, уезжает в филиал или возвращается в центральное помещение. Переход сырья в производственный цех тоже относится к этой части жизни продукта. Составляется накладная.

Когда это актуально:

• то, что производится, будет использоваться предприятием;
• возврат объекта;
• сдаются отходы от производства или бракованные детали.

Как списать

Последняя, необходимая часть жизненного круговорота активов

Важно следить, чтобы фактическое количество всегда совпадало с тем, которое фиксируется в бухгалтерии. Для выбытия составляется акт

Все, что будет указано в нем, не может подлежать дальнейшему применению. Вписываются все параметры – вес, номер, причина списания.

В задачу бухгалтера входит отразить стоимость того, что будет снято с баланса. Посчитать можно по:

• средней себестоимости;
• цене отдельного объекта;
• ФИФО.

Проводки

Есть три варианта, в которых в Дт ставят как 20, 23 или 25 счет, а в Кт всегда будет 10.

Снятие с баланса – нормальный рабочий процесс, так как ничто не способно бесконечно использоваться. Их регулярно отправляют в переработку, на продажу или списание. Каждый отпуск из кладовой оформляется отдельно, с разной учетной документацией. Если это лимитируемые материалы, то лимитно-заборная карта, если без норм расхода, то требование-накладная. Для реализации – накладная по ф. №15, как отпуск на сторону.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация и оценка производственных запасов

Производственные запасы классифицируют как:

1. назначение и функциональность роли в следствии процесса производства;
2. технические свойства (например, профиль, сорт, марка, размер и различные другие признаки).

По функциональности своей и роли назначения в процессе производства производственные запасы фактически разделяют на основные и вспомогательные.

Основными называют предметы труда, которые входят основу изготавливаемого продукта. К ним можно отнести: комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, основные материалы и сырье.  Известно что, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами являются продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).

Вспомогательными называют предметы труда, с помощью которых предаются основным материалам необходимые свойства и качества (для примера: лаки, краски), так же обязательны к применению для необходимого содержания средств производства (сюда относятся, такие как: смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). Отдельно можно выделить в качестве вспомогательных материалов, такие как: топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Тара и тарные материалы применяются в качестве упаковок и транспортировки готового продукта, а так же для других предметов.

На подразделение топлива влияет то как его применяют

Важно различать топливо: для технологических целей (технологическое), горючее (двигательное), а также хозяйственное (для отопления)

Запасными частями считаются детали, применяемые в ремонте и замене отдельных частей машин и оборудования.

В прошлом для специальной группы выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относили предметы, цена которых была ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, и это не влияло на срок их использования. Быстроизнашивающимися считаются предметы, которые служат менее одного года независимо от того сколько они стоят.

Классификация запасов производства по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Данная классификация используется как основа при разработке номенклатур, имеется ввиду систематизированние перечней материалов, которые потребляются в производстве. Все разновидности материалов получают свой номенклатурный номер, благодаря которому они идентифицируются.

Каковы основные особенности учета производственных запасов:

1.  на складах материально-ответственным лицом ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
2.  в бухгалтерии проводится денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
3.  взаимная сверка данных складского учета делается в конце каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе осуществляется по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактическими затраты на  приобретение производственных запасов должны складываться из:

•   Суммы, уплачиваемой в согласии с договором поставщику (продавцу);
•   Суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением производственных запасов;
•   Таможенные пошлины и различные другие платежи;
•    Вознаграждения, уплачиваемые через организацию посредника, которая способствовала приобретению производственных запасов;
•  Затраты по заготавливантю и доставке их на производство, сюда входят расходы по страхованию;
• Затраты, на прямую связанные с приобретением производственных запасов.

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ). Классификация, фактическая себестоимость

Товарно—материальные ценности ТМЦ — это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:. Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п. Приобретение материально-производственных запасов МПЗ по безналичному расчету регламентировано п. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.

Под материально- производственными запасами (МПЗ), обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в Материально- производственные запасы подлежат обязательной инвентаризации. Все товарно- материальные ценности заносятся в.

Обращаемся за возвратом излишне уплаченных страховых взносов. Если опоздали с представлением документов, подтверждающих право на применение пониженных налоговых ставок…. В Вологодской области введут новые налоговые льготы для бизнеса. Вечерние курсы повышения квалификации юристов 2- 5 мес.

Заключение

Можно с уверенностью сказать, что новый стандарт бухгалтерского учета запасов и новые правила оценки налоговых разниц при учете запасов, безусловно, расширяют компетенции современного бухгалтера.

От бухгалтера потребуется развитие новых компетенций и получение новых знаний, в том числе в смежных экономических областях:

• существующие стандарты оценки, как минимум в части подходов, применяемых оценщиками (сравнительный, затратный, доходный);

• методики расчета (обоснования) ставки дисконтирования;

• риск-менеджмент при определении событий, обусловливающих применение теста на обесценение активов, включая запасы;

• профессиональное суждение, которое все больше заменит четкие инструкции и недвусмысленные регламенты.