Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1с:бухгалтерии 8»

Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

Если ПБУ 18/02 не применяется, то возможен один из следующих вариантов.

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

В результате величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, должна быть равна налогу на прибыль по данным налоговой декларации (строка 180 Листа 02).

	Месяц	Доходы	Расходы	Прибыль за месяц	Доходы за квартал	Расходы за квартал	Прибыль за квартал	Прибыль нарастающим итогом
I квартал	Январь	350 000	250 000	100 000	760 000	460 000	300 000	300 000 — прибыль за I квартал
Февраль	150 000	80 000	70 000
Март	260 000	130 000	130 000
II квартал	Апрель	370 000	170 000	200 000	790 000	390 000	400 000	700 000 — прибыль за полугодие
Май	150 000	50 000	100 000
Июнь	270 000	170 000	100 000
III квартал	Июль	230 000	150 000	80 000	750 000	450 000	300 000	1 000 000 — прибыль за 9 месяцев
Август	300 000	180 000	120 000
Сентябрь	220 000	120 000	100 000
IV квартал	Октябрь	220 000	70 000	150 000	830 000	330 000	500 000	1 500 000 — прибыль за год
Ноябрь	340 000	140 000	200 000
Декабрь	270 000	120 000	150 000

Операция	Дебет	Кредит
1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)
Начисление квартальных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год
2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Начисление ежемесячных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год
3. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)
Начисление ежемесячных авансовых платежей	не производится
Начисление квартальных авансовых платежей	99	68
Начисление налога за год

Составляющие текущего налога на прибыль	Дебет	Кредит
условный расход (доход) по налогу на прибыль	99 (68)	68 (99)
постоянные налоговые обязательства	99	68
постоянные налоговые активы	68	99
возникновение (увеличение) отложенных налоговых активов	09	68
погашение (уменьшение) отложенных налоговых активов	68	09
возникновение (увеличение) отложенных налоговых обязательств	68	77
погашение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств	77	68

> НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Последующая оценка

В соответствии с п.28 ФСБУ 5/2019 запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:

• по фактической себестоимости;

• чистой стоимости продажи.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

Таким образом, на каждую отчетную дату необходимо будет сравнить фактическую себестоимость запасов и их чистую стоимость. Если фактическая себестоимость запасов будет больше чистой стоимости их продажи, это будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если они морально устареют, потеряют первоначальные качества, снизится рыночная стоимость запасов или сузятся рынки сбыта.

В таких случаях организация должна будет создать резерв под обесценение. Его размер будет равен разнице превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи.

При этом балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва. Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, будет продолжать снижаться, их балансовая стоимость будет уменьшаться до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва. Если чистая стоимость продажи повысится, балансовая стоимость увеличится до чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Переходя к налоговому учету запасов, прежде всего, нужно отметить, что главой 25 НК РФ не предусмотрено возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете такой резерв не создается, поэтому при создании резерва, а также его восстановлении у организации, для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не возникает ни доходов, ни расходов.

При этом разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью запасов на конец отчетного периода, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение материальных ценностей (не признаваемая расходом в налоговом учете), будет рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА). При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив погашаются.

Расчет вычитаемой временной разницы (ВВР):

350 000 – 300 000 = 50 000 руб.

Отложенный налоговый актив (ОНА):

50 000 * 20% = 10 000 руб.

Проводки по начислению отложенного налогового актива (ОНА):

Дт 09 Кт 68.4.1 10 000 руб.

Оценка незавершенного производства.

В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

• прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

• в сумме плановых (нормативных) затрат.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной по нормативным затратам, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена (подпункт «а» п. 43 ФСБУ). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на (п.1 ст.318):

• прямые;

• косвенные.

В соответствии с указанной статьей, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом п.2 той же статьи 318 установлено что, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

А сумма прямых расходов относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, методы оценки остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли НК РФ не установлены. Кодекс предписывает только, что оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные ( НК РФ):

• первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

• налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, можно проследить, что в остатки незавершенного производства в бухгалтерской и налоговой оценке войдет разный список расходов и возникнут временные разницы. Образуемые, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства гораздо уже (только прямые затраты), чем в бухгалтерском учете. Вследствие чего большая часть расходов в налоговом учете списывается как расходы текущего налогового периода, а в бухгалтерском учете «оседает» в стоимости остатков незавершенного производства.

Для демонстрации сказанного рассмотрим пример.

Как видно, возникновение временных разниц при оценке остатков НЗП происходит по тому же принципу, что и при первоначальной оценке запасов, а именно — применяется один и тот же метод: оценка актива на конец отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учете и выявление разниц.

Как работать с самоучителем

БухЭксперт8 рекомендует выбирать в настройках учетной политики в 1С вариант — Ведется балансовым методом.

Чтобы освоить работу с ПБУ ­18/02 в 1С, изучите материалы по ссылкам в хронологической последовательности. Для удобства — скачайте памятку с наглядными материалами по ведению ПБУ ­18/02 балансовым методом.

Схемы в путеводителе помогут вам сориентироваться в понятиях и применении ПБУ ­18/02 в 1С.

Словарик сокращений позволит разобраться в терминах этого стандарта.

Приятный бонус — разбор примера по отражению налогового убытка в 1С. А также рассказ о том, как начислять в программе налоговые пени при ПБУ ­18/02.

Все материалы по теме можно найти в рубрике ПБУ 18/02.

Проводки по ПБУ 18/02 с примерами:

• Д 09 К 68.4 – в учете компании отражен ОНА (отложенный налоговый актив). Такая проводка возникает при появлении вычитаемой ВР.
• Д 68.4 К 77 – в учете фирмы отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство). Эта запись возникнет при налогооблагаемой ВР. Расчет суммы ОНО производится путем умножения величины ВР на ставку налога. Этот же принцип действует и при определении величины ОНА.
• Д 99 К 68 – в учете компании бухгалтер отразил ПНО (постоянное налоговое обязательство). Положительный показатель образуется при превышении прибыли по НУ над прибылью по БУ. Величина ПНО равняется сумме разницы (постоянной), перемноженной со ставкой налога.
• Д 68 К 99 – в учете фирмы бухгалтер отразил ПНА (постоянный налоговый актив). При этом ПР является отрицательной величиной, образованной при превышении прибыли по БУ над прибылью по НУ.

Чтобы бухгалтер мог проверить корректность расчетов налога с прибыли, после того как отражены все ПР и ВР, а также суммы ОНА/ОНО, ПНО/ПНА, необходимо сравнить полученные показатели в БУ и НУ. Для этого используется формула:

Налогооблагаемая база х 20 % = Величина условного дохода или же расхода по НП + Сумма ПНО + Сумма изменения ОНА – Сумма ПНА – Сумма изменения ОНО.

Вывод – В этой статье мы рассмотрели, что регламентирует Положение 18/02. Отдельно приведены категории субъектов, обязанных или нет применять нормы указанного документа, а также имеющих право выбора на работу с ним. Чтобы в учете отразить начисление по ПБУ 18, проводки выполняются на специальных счетах по Приказу № 94н от 31.10.00 г. Помните, что малые фирмы-субъекты МП вправе не использовать норм 18/02, равно как и иные компании, применяющие упрощенную методику бухучета.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные

Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества  и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В  том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Постоянные и временные разницы – определение

В целях достоверности учета информация о постоянных разницах (ПР) и временных (ВР) подлежит отражению в обособленном виде. Кроме того, для точной аналитики все разницы временного характера учитываются дифференцированно, то есть по типу актива или обязательства, ставшего первопричиной возникновения такой разницы. Понятие ПР и ВР дано в разд. II ПБУ:

• Разницы постоянного типа – к таким суммам (ПНО или ПНА) относятся как доходы, так и расходы, формирующие прибыль по БУ, но не входящие в облагаемую базу по НУ текущих и следующих периодов. Или наоборот, суммы, входящие в базу по НУ, но не учитываемые в БУ как доходы-расходы. Возникают, как правило, в случае превышения расходов в БУ над расходами в НУ при наличии по НК лимитов по таким издержкам; в случае непризнания в НУ расходов, имеющих место в БУ; при образовании в БУ убытка, который взять в НУ по законодательству не разрешается.
• Разницы временного типа – к этим суммам относятся те доходно-расходные показатели, которые в БУ отражаются в одном периоде, а в НУ – в другом. Вызывают образование отложенной величины налога с прибыли, то есть такой суммы, которая подлежит перечислению не в текущем периоде, а в последующих. Бывают двух видов – вычитаемые ВР и налогооблагаемые. Первые образуют отложенный налог, уменьшаемый подлежащую уплате сумму в последующих или следующем периоде. Второй – увеличивающий сумму налога к перечислению. Все варианты возникновения ВР перечислены в п. 11, 12 ПБУ. В соответствии с п.18 ПБУ 18/02 по мере полного или частичного уменьшения налогооблагаемых ВР уменьшаются и ОНО.

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Применение ПБУ 18/02

Мы уже выяснили, что область применения этого Положения распространяется исключительно на плательщиков налога с прибыли (п. 1). При этом не имеет значения правовая форма собственности такого субъекта и его отраслевая сфера деятельности. Как ООО, так и АО, а также их подразделения обязаны использовать требования ПБУ 18/02, проводки выложены в конце статьи.

На первый взгляд, все очень просто. Компания платит налог с прибыли, значит, бухгалтер должен выполнять расчеты с учетом разниц по ПБУ. Не платит – обязанности применения 18/02 не возникает. Но на деле – так, да не так. Из общих правил есть свои исключения. Выясним точнее. Кто все-таки может не вести учет по нормам 18/02, кто это делать обязан, а у кого есть законное право выбора.

Кто обязан применять ПБУ 18/02 – организации, которые:

• Являются плательщиками налога с прибыли по требованиям глав. 25 НК.
• Не относятся к субъектам МП (малое предпринимательство).
• Не имеют права вести учет и формировать отчетность по упрощенной методике.
• Не являются НКО или кредитными учреждениями.

Кто не обязан применять ПБУ 18/02:

• Индивидуальные предприниматели.
• Компании, ведущие бизнес с использованием различных спецрежимов – сельхоз, упрощенка, вмененка.
• Кредитные структуры.
• Учреждения ГУП или МУП (государственные/муниципальные унитарные предприятия).
• Фирмы, занимающиеся игорной деятельностью и уплачивающие в бюджет налог с такого бизнеса.
• Юрлица, освобождаемые по нормам глав. 25 от необходимости по исчислению и уплате налога с прибыли или не признаваемые плательщиками такого налога.

Кто вправе выбирать применять ПБУ 18/02 или нет

В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 это такие субъекты, которые по нормам Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. вправе вести бухучет упрощенно. Равно как и отчетность при этом составляется в упрощенном виде. Какие именно компании относятся к такой категории? Это следующие лица (п. 4 стат. 6 закона № 402-ФЗ):

• Фирмы-субъекты МП.
• Различные НКО.
• Предприятия, наделенные статусом участников инновационного проекта «Сколково».

Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

1. • затраты на приобретение сырья и материалов;
2. расходы по оплате заработной платы;
3. размер начисленных амортизационных отчислений;
4. другие затраты.

Внереализационные расходы

1. • неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
2. убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
3. убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
4. изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
5. убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
6. убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
7. убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся:

· Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделки купли-продажи и т.д.

· Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации,

· Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.199 N 208-ФЗ.

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Глава 2 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводить порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и другими органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств Министерством финансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему, законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

Временные разницы

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц по ПБУ заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремится к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18/02. Временные разницы следует учитывать отдельно по каждому виду актива или обязательства. Придется организовать аналитический учет в разрезе основных средств, резервов и прочих объектов. Рекомендуется вводить субсчета при необходимости.

Рассмотрим пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150 000 рублей и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 6 лет. По нормативам учетной политики компании для целей ведения бухучета принят метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. В учетной политике организации выбран линейный метод начисления амортизации. По этой причине сумма ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основных средств отличается. Каждый месяц возникает разница между данными НУ и БУ. Но по окончанию срока полезного использования стоимость актива полностью самортизируют, как в налоговом, так и в бухучете. Сумма амортизационных отчислений по окончанию 6 лет составит 150 000 рублей, по НУ и БУ. Разница по окончанию срока полезного использования сойдет к нулю. Это и есть временная разница по ПБУ.

Другой пример. В компании выбраны разные методы отражения отпускных в НУ и БУ. В бухучете организация ежемесячно формирует резерв предстоящих расходов. Для этого каждый месяц компания списывает определенную сумму в дебет затратного счета в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих периодов». В НУ затраты по отпускным списываются в том месяце, на который фактически пришелся отпуск работника. Каждый месяц возникает разница в виде сумм, списанных на формирование резервного фонда по нормативам ПБУ 18/02. После того, как работник использует отпуск, в НУ бухгалтер сформирует затраты на всю сумму начисленных отпускных. Итоговая величина начисленных отпускных по НУ совпадет с суммой, которая в течение нескольких предыдущих месяцев начислялась в резерв по БУ. Расхождения НУ и БУ будут сведены к нулю по ПБУ 18/02.

Условный расход по прибыльному налогу

УРНП – зеркальное отображение УДНП. То есть, бухгалтерская прибыль, полученная фирмой и помноженная на базовую ставку, и будет условным расходом по рассматриваемому налогу.

Рассмотрим пример дальше. ООО «Никто не знает» в четвёртом квартале 2021 года сработало в прибыль на сумму двести тысяч рублей. Убыток за этот квартал также будет списан проводкой Дт68 – Кт09.

Таблица 2. Проводки за квартал

Проводка	Сумма
Дт 90.9 – Кт99.1	200 000 рублей (прибыль компании)
Дт99.2 – Кт68	40 000 рублей (100.000 х ставка 20% = УРНП)
Дт68 – Кт09	20 000 рублей (за третий квартал погашен налоговый отложенный актив)

Точные расчёты – отсутствие проблем с налоговой!

Как определить убыток по итогам года

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по счетам 90 и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года счета 90 и 91 закрываются. Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Показатель убытка является накопительным. При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Tags: актив, баланс, бухгалтер, капитал, коммерческая себестоимость, кредит, налог, приказ, расход, списание