Счет 77 бухгалтерского учета «отложенные налоговые обязательства»

Проводки по налогу на прибыль — популярные вопросы

Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).

Разницы бывают разные

Разница в данных образуется всякий раз, когда поступление или затрата отражаются в БУ и НУ различными способами. Бухгалтеру нужно понимать, какое расхождение он учитывает, так как проводки при этом тоже отличаются.

Бывает два вида разниц:

• временные;
• постоянные.

Временные называются так, потому что сглаживаются с течением времени. Они возникают, при учёте бухгалтерских и налоговых сведений о денежных затратах или поступлениях в разное время, но в одной и той же сумме. И, в конечном итоге, при полном списании средств со счетов, сводятся к нулю.

Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.

Что такое ОНА и ОНО

Временная разница в свою очередь делиться на:

• вычитаемую;
• налогооблагаемую.

Чтобы определить, какую из них составляет сумма, посчитайте итоговую прибыль. Если выручка по НУ больше, чем по БУ, то разница вычитаемая (вы заплатите налог с большей суммы, чем реально получили, и у вас останется налоговый «запас»). Если бухгалтерская выручка больше налоговой, разница налогооблагаемая (налог платится с меньшей суммы, чем реальная прибыль, поэтому перед бюджетом у вас останется долг).

ОНА расшифровывается как отложенный налоговый актив. Это и есть так называемый «запас», который образуется при вычитаемой разнице. Актив вычисляется по формуле: разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умножить на ставку налога.

При проводке ОНА отражается в строках счётов:

ОНО — отложенное налоговое обязательство. Долг, который у вас остаётся, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую.

ОНО отражается в проводке:

Отложенное обязательство считается по формуле: налогооблагаемая разница (бухгалтерская прибыль минус налоговая) умножить на ставку налога.

Что значит ПНО и ПНА

Сокращения ПНО и ПНА используются для проводок при постоянной разнице, которая тоже делится на:

• положительную (налоговая прибыль больше бухгалтерской);
• отрицательную (наоборот).

ПНА — постоянный налоговый актив.

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Полная аналогия с отложенными активом и обязательством (ОНА, ОНО)

В проводках:

—

Какие счета формируют проводки

Начисление налога всегда отображается по кредиту счёта 68. Чтобы отражать все операции, к нему открывают специальный субсчёт — он нужен для приведения бухгалтерской и налоговой прибыли к единому показателю при расхождении сумм. По окончании отчётного периода суммы налога отраженные в декларации и бухучёте должны совпасть. Субсчёт носит название » расчёты по налогу на прибыль». По кредиту счёта 68 отражаются проводки УРНП, ОНА, ПНО. По дебету — УДНП, ОНО, ПНА.

Примеры

1. Как возникла временная разница: ООО «Карма» ввело ОС стоимостью 220 000 рублей в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет. Для НУ применяется линейная амортизация, а для бухучёта стоимость ОС списывается в пропорции объему произведенного товара. Величина отчислений на амортизацию отличается от сумм бухучёта, каждый месяц образуется разница. Через 10 лет, когда закончится срок использования, стоимость спишется полностью и в налоговом, и в бухгалтерском учёте. Поэтому расхождение является временным.
2. Как возникла постоянная разница: Затраты на рекламу при налогообложении вычитаются только в пределах 1% выручки от продажи. Если ООО «Карма» вкладывает в рекламу 300 000 рублей, в бухгалтерском учёте этот расход отражается полностью. Допустим, процент от продажи составит 100 000 рублей. В налоговом учёте фиксируется только эта сумма. Значит разница составит 300 000 — 100 000 = 200 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей, затраченные на рекламу, не будут списаны в НУ никогда. Разница сохранится, то есть она — постоянная.
3. Как совместить УРПН и ТНП: Прибыль ООО «Карма» по бухучёту — 1 700 000 рублей.

   УРПН составит:

   Прибыль по НУ — 1 200 000 рублей.

   ТНП равен:

   Если за период возникла постоянная отрицательная разница 300 000 рублей, и временная вычитаемая разница 200 000 рублей, то проводки таковы:

   ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — 340 000 рублей — отражён УРНП

   ДЕБЕТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») КРЕДИТ 99 — отражён ПНА

   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — отражён ОНА

   По КРЕДИТУ счёта 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») в итоге образуется сальдо:

   340 000 — 60 000 — 40 000 = 240 000 рублей

   Теперь величина совпадет с текущим налогом (ТНП), которая также равна 240 000 рублей.

Расхождения при подсчете прибыли

Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

ОНА, ОНО, ПНА, ПНО

Данная сумма является разницей со знаком «+» между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи. В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09. При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.

ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА. Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак. ОНО – сумма, формирующая повышение размеров платежных взносов в бюджет страны в последующих за отчетным периодах. Эту разницу в будущем следует погасить.

ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:

• в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
• в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.

Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.

В первом варианте образуется переплата – сумма, переданная в бюджет будет больше той, что отражена проводками. Специалисту останется только показать ПНО – величину налога с полученной разницы. Таким способом в отчетности будет проведена и бюджетная сумма долга, которую организация реально перечислила.

Во втором – ситуация противоположная. Возникает недоимка денежных средств. Чтобы ее устранить, потребуется показать ПНА – величину, являющуюся фактической разницей налогов. Таким способом можно финансово грамотно отразить в системе ведения учета на производстве показать истинный размер перечисленных активов.

Обе рассмотренные величины прописываются на 99 счете, но при этом следует открыть их автономные субсчета. В таком случае НПА отражается кредитовой проводкой, а ПНО – соответственно, дебетовой.

Пример расчета ОНО

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.

Амортизация составит:

Подпишитесь на рассылку

50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.

В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:

50 000 × 20% = 10 000 руб.

На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:

2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.

Проводки:

• Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
• Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

• Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
• Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия

Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» — активно-пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот:

Дебетовый оборот:

• увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
• выплата дивидендов акционерам.

Конечное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.

Субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в уставе, и по мере последующего внесения вкладов производятся следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов на дату государственной регистрации	75-1	80
В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства	50, 51, 52	75-1
В качестве вклада в уставный капитал внесены различные ценности	08, 10, 41, 58	75-1

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».

Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО — пропорционально долям в уставном капитале.

Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам — НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая доходы.

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации	84	75-2
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации	84	70
Удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям — юридическим лицам	75-2	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками организации	75-2	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям — работникам организации	70	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме	75-2, 70	50,51,52
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами)	75-2, 70	90-1
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации	75-2, 70	91-1

Пример

Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом — 150 ООО руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:

• ОАО «Ритм» — на 131 обыкновенную акцию;
• ОАО «Вальс» — на 19 обыкновенных акций.

ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб. Остаток своего взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Эдем».

В данной ситуации бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские записи:

Дт 75-1 Кт 80 150 000 руб. — отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;

Дт 08 Кт 75-1 126 000 руб. — в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;

Дт 50 Кт 75-1 5000 руб. — остаток взноса ООО «Ритм» деньгами в кассу;

Дт 51 Кт 75-1 19 000 руб. — ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета — ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 75 (Главная книга), анализ счета 75, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, анализ счета 75 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 75, карточка 75 по субконто и др.

Учет

Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

1. Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
2. Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

НДФЛ

По некоторым страховым возмещениям следует начислять налог с дохода физлица по установленным ставкам. Выплата компенсации в таких случаях производится после вычета НДФЛ. Страховая компания обязана удержать и отчислить этот налог с выплат в случаях, установленных нормативными актами. К ним относят:

1. Досрочное расторжение соглашения о добровольном долгосрочном страховании жизни до окончания срока действия и возврата выкупных сумм.
2. При заключении договоров, предметом которых выступает защита имущества от рисков. К ним, в том числе, относят соглашения о страховании ответственности при уничтожении/гибели материальных ценностей.

Расчет и удержание НДФЛ производится и при заключении договоров, обеспечивающих возмещение на случай порчи имущества лица.

Что такое двойная запись в бухгалтерском учете?

Благодаря такому методу учета операций на предприятии обеспечивается главное правило бухгалтерского учета — равность активов и пассивов.

Активы — это имущество, деньги, пассивы — источники их формирования (долги и обязательства). Учет ведется правильно, если общая величина активов предприятия равна пассивам. Это главное правило бухгалтерского баланса.

Счет — это таблица с двумя столбцами — левый называется дебет, правый — кредит.

Отражение одной и той же сумму одновременно на двух счетах вызывает изменение активов или пассивов на одинаковую величину, в любой момент времени сохраняя итоговое равенство.

Каждый день компания совершает множество операций — оплата поставщикам, отгрузка товаров, получение денег от покупателей, передача ТМЦ в производство, выдача зарплаты, оплата налогов, начисление амортизации и т.д.

Для каждой такой операции необходимо оформить подтверждающий документ, на основании которого сумма учитывается в бухгалтерском учете по принципу двойной записи — вносится в дебет одного счета и в кредит другого.

Так как каждая сумма учитывается дважды — по дебету и кредиту, то в конечном итоге суммарный дебетовый оборот всех счетов всегда равен суммарному кредитовому обороту.

Благодаря соблюдению этого правила, можно легко отследить, правильно ли ведется бухгалтерский учет. Если равенство соблюдается, бухучет правильный.

Если равенство нарушается, то нужно искать ошибку — какая-то проводка составлена не верно.

Двойная запись, то есть отражение суммы операции на двух разных счетах (двойная запись), называется бухгалтерской проводкой.

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

• перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
• перед персоналом организации по заработной плате;
• перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).

1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

• на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
• на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.

1. По срочности:

• краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
• долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).

1. По определенности размера:

• обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
• оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Формирование строки 1550 баланса

Текущие обязательства предприятия, что не могут быть отражены по «целевым» строчкам и имеют длительность менее 365 дней, прописываются в строке 1550 баланса.

К ним можно причислить:

• Обязательства застройщика по целевым средствам, если до срока окончания договора менее 365 дней;
• Средства фондов текущих расходов, закрепленные уставом предприятия;
• Депонированные выплаты персоналу;
• Суммы налога на добавленную стоимость, вычтенные при предоплате и которые должны быть уплачены в бюджет при поступлении товаров или услуг.

В Правилах бухучета 4/99 (п.11) есть уточнение — запись по строке 1550 производится только при установлении их несущественности, то есть они не будут кардинально влиять на финансовую оценку предприятия, но должны быть показаны для точности учета.

Сальдо по строке 1550 складываются из кредитовых сальдо по счетам и субсчетам 76 и 86 на дату отчета.

Отображать в балансе суммы налога на добавленную стоимость, вычтенные при уплате аванса (предоплаты) и надлежащие восстановлению, не стоит. Эти суммы сальдируют с авансами (предоплатами), указанными в составе дебиторской задолженности (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01). В итоге предоплаты уплаченные отражаются без налога. Это приведет к уменьшению суммы баланса на размер соответствующего НДС.

Сальдо по счету 09 убыток текущего периода что значит

Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2021г.

) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата. Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Счет 09 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые активы. пример и проводки

Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб.

Что обозначает остаток по дебету счета 09 на конец года

Внимание Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02)

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:

• Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
• Вид РБП – Прочие
• Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
• Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
• Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус. В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.

Перенос убытков

В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

• в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
• в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.

× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб. Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.

Ставаналит 

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

• За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
• За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки при использовании резервного капитала

Использование средств резервного капитала счета 82 отображается по дебету, что характерно для пассивных бухсчетов. Для АО предусмотрено лишь целевое расходование средств РК (абз. 3 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ):

• Погашение выпущенных АО облигаций — Дт 82 Кт 66 (67) — производится за счет РК в случае нехватки других средств у общества. При этом указанная выше проводка лишь нарастит долги по облигациям, поскольку РК является не имуществом, а всего лишь источником.
• Выкуп выпущенных акций — Дт 82 Кт 81. В этом случае РК, скорее, играет роль источника покрытия убытков от операций по выкупу ценных бумаг, поскольку для фактического выкупа своих акций нужны всё же деньги (активы), а не источники. Поэтому несмотря на то, что данная проводка применяется на практике, лучше вместо счета 82 использовать в таких проводках денежные бухсчета.
• Покрытие полученных убытков — Дт 82 Кт 84. В бухучете эта операция расценивается как событие, происходящее после даты отчета. Механика этой операции такова: по итогам рассмотрения на основании подп. 12 п. 1 ст. 65 закона № 208-ФЗ наблюдательным советом принимается решение о покрытии возникших убытков за счет РК.

Все проводимые операции, связанные с изменением резервного капитала на счете 82, отображаются как по кредиту, так и по дебету. Поступление средств (пополнение РК) показано по кредиту этого счета, а использование средств — по дебету.

Согласно утвержденному Минфином Плану счетов предполагается, что счет «Резервный капитал» корреспондирует лишь со счетами 66 (67) и 84. В ряде случаев практикуется использование проводки со счетом 75 при формировании РК из взносов пайщиков, учредителей НКО.

Больше информации по вопросу применения бухсчетов вы найдете в нашей статье «Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета на 2015 год».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.