Проводки по основным средствам

Бухгалтерский учет в передающей организации

Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

• Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
• Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
• Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
• Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
• Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.

Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:

Операция	Проводка
Дт	Кт
Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта	01-2	01-1
Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения	02	01-2
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта	91-2	01-2
Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче	91-2	76
Начисление НДС	91-2	68-2
Выявленный финансовый результат	99	91-9

Особенности разницы бухгалтерского и налогового учетов

Для основных средств, введенных в эксплуатацию с начала 2016 года, появилась некоторая особенность: имущество стоимостью свыше 40 тыс. рублей, но дешевле 100 тыс. рублей должно быть учтено как основное средство с начислением амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), но при этом списано сразу на затраты в налоговом учете фирмы. При данной ситуации в бухгалтерском учете появляются временные разницы, так как на протяжении полезного срока действия объекта его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться, следовательно, прибыль фирмы по налоговому учету становится меньше бухгалтерской прибыли. Возникающее в связи с этим отложенное налоговое обязательство отображается в бухгалтерском учете компании на сч., которое рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль (20%).

Одновременно с этим начисление амортизации только в бухгалтерском учете создает вычитаемые отложенные налоговые активы, фиксируемые на 09 счете.

Списание основных средств на счетах бухгалтерского учета

Списание основного средства в бухгалтерском учете происходит развернуто в разрезе прочих доходов и расходов. По Д-ту 91 счета отображается списание его остаточной стоимости и тех затрат, которые имели место при его выбытии. По К-ту отображается сумма начисленного износа, полученного дохода от его реализации.

Списание основного средства происходит по его остаточной стоимости – это разница между суммами первоначальной его стоимости и начисленной амортизации. При списании основного средства к счету 01 необходимо дополнительно открыть субсчет, который будет символизироваться с выбытием основного средства.

Все доходы и расходы, полученные организацией при списании основного средства, отображаются только в том периоде, в котором они имели место.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами

Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком	Сумма без НДС
19.1	60	Учтен НДС предъявленный поставщиком	НДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком	Сумма с НДС
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
60	50-1	Наличными денежными средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

Поступление основных средств от учредителя

Первичными документами для отражения в учете основных средств, поступивших от учредителей будут:

• акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
• решение общего собрания учредителей о денежной оценке имущества, вносимого в счет вклада в УК.

При отражении в учете основных средств, поступивших от учредителей возможны разные ситуации, они будут рассмотрены далее, но в любом случае необходимо создать комиссию для приема поступающих основных средств. Если в штате организации только один генеральный директор, комиссия не создается. Директор сам определяет готово ли основное средство к эксплуатации или его необходимо доработать до готовности.

Решение комиссии или директора отражается в акте по форме ОС, которое обязательно составляется на каждое основное средство или на группу объектов основных средств.

Основное средство от учредителя — гражданина

Если учредитель — физическое лицо вносит имущество в счет вклада в уставный капитал, составьте акт в произвольной форме о  получении основных средств. К акту подложите копию протокола учредителей о денежной оценке и отчет независимого оценщика.

Организация в момент получения основных средств составляет, в зависимости от их вида, следующие акты:

• акт по форме ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
• акт по форме ОС-1а Акт о приеме-передаче здания;
• акт по форме ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Физические лица не должны заполнять вышеуказанные акты, поэтому сведения об организации — сдатчике, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Сразу после составления акта по форме ОС, заполните в одном экземпляре инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (для малых предприятий) на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов, инструкций по использованию).

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

в составе основных средств;

в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
• пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам?

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• компьютер – в составе основных средств;
• офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Типовые проводки по 01 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
ОС передано из одного подразделения в другое	01	01
Выбывшее ОС списано на отдельный субсчет «Выбытие ОС»	01	01
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду, переведено в состав ОС	01	03
Оприходован земельный участок	01	08-1
Оприходован объект природопользования	01	08-2
Объект ОС, построенный организацией, введен в эксплуатацию	01	08-3
Объект ОС, не требующий монтажа, введен в эксплуатацию	01	08-4
Молодняк животных переведен в основное стадо	01	08-6
Оприходовано взрослое животное, приобретенное по договору купли-продажи	01	08-7
Стоимость ОС увеличена в результате достройки, дооборудования или модернизации	01	08
Уточнена первоначальная стоимость объекта ОС, учтенная неверно в результате ошибки	01	76-2
Головное отделение организации получило объект ОС из филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	01	79-1
Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил объект ОС от головного отделения организации (проводка в учете филиала)	01	79-1
ОС получено в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)	01	79-3
Возвращено ОС, полученное в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	01	79-3
Оприходовано ОС, полученное в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	01	80
Увеличена стоимость объекта ОС в результате переоценки	01	83

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Амортизация по ОС, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	02	01
Оприходованы животные, выбракованные из основного стада	11	01
Списана за счет страхового возмещения остаточная стоимость застрахованного ОС в результате его порчи или уничтожения	76-1	01
Передано ОС филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	01
Передано ОС головному отделению организации (проводка в учете филиала)	79-1	01
Передано ОС в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления)	79-3	01
Возвращено ОС, ранее полученное в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)	79-3	01
Передано участнику простого товарищества ОС при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	80	01
Уменьшена стоимость объекта ОС в результате переоценки	83	01
Остаточная стоимость ОС, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов	91-2	01
Уменьшена стоимость объекта ОС в результате его переоценки	91-2	01
Отражена недостача ОС (по остаточной стоимости)	94	01
Списана на убытки остаточная стоимость ОС, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и другое)	99	01

На основании каких документов регламентируется поступление основных средств

К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на предприятии, можно отнести:

• Закон «О бухучете» № 402 ФЗ — в этом акте определяются принципы ведения бухучета и основные понятия.
• Налоговый кодекс РФ — в данном акте закрепляются общие понятия ОС и процедуру учета такого рода объектов в налоговом учете.
• Положение по ведению бухучета и бухотчетности в России №34 — в этом акте определяется понятие ОС, а также выводится классификация данных объектов.
• ПБУ 61 – это ведущий регламентирующий акт, определяющий не только что такое основные фонды, но и устанавливающий правила их оценки, учета, оформления при помощи документов и т. д.
• Методические указания по ведению учета ОС № 91 — в этом акте закрепляются главные методики учета ОС, и еще рассматриваются особенности отдельных операций по учету ОС.
• План счетов бух учета и инструкция по его применению № 94н — определяет счета, на которых осуществляется учет ОС, а также устанавливает типовые корреспонденции этих счетов с другими счетами бухучета.

Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации

Бухгалтерский учет в организации

Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.

Проводки совершаются только на основании документов.

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

• если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
• если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
• если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
• если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может  быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Какими проводками отражается?

Проводки	Описание операции
Дт	Кт
01.1	01.2	Списана стоимость выбывающего ОС
02	01.2	Учтены амортизационные накопления на дату выбытия
91.2	01.2	Списана остаточная стоимость актива
91.2	70, 76, 60, 69, 23	Отражены затраты, связанные с выбытием
При списании в связи с износом, поломкой
10	91.1	Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС
При продаже
62	91.1	Отражена продажная цена выбывающего актива
91.2	68	Отражен НДС к уплате
91.2	10 (20,23,26 …), 60	Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя
При безвозмездной передаче
91.3	68	Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
76	01.2	Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации
58	76	Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений

Пример продажи

Исходные данные:

Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример:

Организация продает автомобиль:

• Первоначальная стоимость – 900 000;
• Амортизация – 300 000;
• Продажная цена – 472 000;
• Расходы на продажу – 10 000 (доставка ТС до покупателя силами транспортной компании).

Проводки:

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
900 000	Списание стоимости продаваемого авто	01.2	01.1
300 000	Учет амортизационных отчислений по автомобилю	02	01.2
600 000	Перенос остаточной стоимости авто на продажу	91.2	01.2
472 000	Отражение продажной цены авто	62	91.1
72 000	Начисление НДС	91.2	68.НДС
10 000	Учет расходов на транспортировку	91.2	76
210 000	Финансовый результат от продажи в виде убытка	99	91.9

Пример списания по остаточной стоимости:

Исходные данные:

Организация списывается сломанный станок:

• Первоначальная стоимость – 800 000;
• Амортизация – 540 000;
• Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
• Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.

Проводки:

Сумма	Операция	Дебет	Кредит
800 000	Списание стоимости списываемого станка	01.2	01.1
540 000	Учет амортизационных отчислений по станку	02	01.2
260 000	Перенос остаточной стоимости станка в расходы	91.2	01.2
20 000	Учет расходов на зарплату рабочих, занимающихся демонтажом	91.2	70
6000	Страховые взносы с зарплаты работников	91.2	69
30 000	Приходование деталей станка, оставшихся после демонтажа	10	91.1
256 000	Финансовый результат от списания в виде убытка	99	91.9

Как учитывать основные средства в 2021 году

В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:

• еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
• уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.

Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ

Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.

Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.

Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.

В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.

Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:

• «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
• «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Строительство объектов основных средств
60 (76)	51	59 000,00	Оплата подрядчику за предоставленные услуги	Счет, банковская выписка
08	10	100 000,00	Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом	Накладная-перемещение
08	60 (76)	50 000,00	Учтены работы, выполненные подрядчиком	Счет, акт выполненных работ
08	60 (76, 23, 25, 26)	40 000,00	Накладные затраты по строительству объекта
19	60 (76, 23, 25, 26)	34 200,00	Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
01	08	190 000,00	Основное средство, введенное в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование)
60 (76)	51	118 000,00	Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства)	Счет, банковская выписка
08	60 (76)	100 000,00	Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия	Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
60 (76)	51	11 800,00	Оплата за транспортировку и монтаж	Счет, банковская выписка
08	60 (76)	10 000,00	Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства	Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная
19	60 (76)	19 800,00	Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
01	08	110 000,00	Основное средство, введенное в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Вклады в уставной капитал
08	75	52 000,00	Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал	Учредительные документы
08	60 (76)	5 000,00	Затраты связанные с транспортировкой основного средства	Акт приема-передачи
19	60 (76)	900,00	Отображен НДС по расходам на доставку	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
60 (76)	51	5 900,00	Оплата счета за транспортировку	Счет, банковская выписка
01	08	57 000,00	Введение объекта в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования
08	86	150 000,00	Получение основного средства через программу целевого финансирования	Счет
01	08	150 000,00	Объект введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
86	98	150 000,00	Затраты учтены в составе доходов будущих периодов
Безвозмездное получение (безвозмездное поступление)
08	98-2	40 000,00	Принятие безвозмездно полученного объекта к учету	Бух. справка-расчет
08	60 (76)	8 000,00	Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состояния	Акт приема-передачи, договор
19	60 (76)	1 440,00	Отображена сумма НДС	Счет
01	08	48 000,00	Объект введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
60 (76)	51	9 440,00	Оплата посреднических услуг	Счет, банковская выписка
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
Обмен на другое имущество
08	60	150 000,00	Оприходование основного средства по договору мены	Приходная накладная
19	60	27 000,00	Отображена сумма НДС	Счет
01	08	150 000,00	Введение объекта в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
62	90-1	177 000,00	Выручка от реализации готовой продукции по договору мены
90-3	68	27 000,00	Начислена сумма НДС
90-2	43	115 000,00	Списание себестоимости готовой продукции по договору мены
90-9	99	35 000,00	Отображение финансового результата по данному обмену
60	62	177 000,00	Взаимозачет договора мены
68	19	27 000,00	Предъявленная к вычету сумма НДС
Оприходование неучтенных объектов
01	91-1	200 000,00	Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризации	Бух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)

Имущество приобретено за счет субсидии на иные цели

ГБОУ ДОД ДЮСШОР «АЛЛЮР» приобрело игровой модуль за счет целевой субсидии на сумму 150 000,00 рублей. Имущество введено в эксплуатацию.

ВАЖНО!

В бюджетном учете недопустимо отражение ОС на 101 счете по КФО 5 «Средства целевых субсидий». При приобретении имущества за счет целевых субсидий необходимо перевести затраты на КФО 4.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (рублей)
Покупка игрового модуля	5 106 21 310	5 302 31 730	150 000
Перевод капитальных вложений в имущество учреждения с КФО 5 на КФО 4	5 304 06 830	5 106 21 410	150 000
Отражение капитальных вложений на КФО 4	4 106 21 310	4 304 06 730	150 000
Спортоборудование введено в эксплуатацию (сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств)	4 101 2Х 310	4 106 21 410	150 000

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

• Контроль их сохранности
• Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
• Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
• Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
• Выявление недостач, потерь, порчи материалов
• Анализ эффективности использования МПЗ.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа	Срок использования, лет	Состав группы
1 группа	от 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование
2 группа	свыше 2 лет до 3 лет включительно	Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
3 группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный
4 группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние
5 группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки
6 группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
7 группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки
8 группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный
9 группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства
10 группа	свыше 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2021 года.

Что относится к ОС

Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01, согласно
ему к ОС относится актив в отношении которого одновременно действуют правила:

• предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев;
• не предназначен для перепродажи (в обратном случае учитывается, как товар);
• способен приносить доход в будущем.

Главный критерий отнесения к основным средствам — срок полезного использования более года. Если стоимость ОС не превышает 40 тыс. руб. его можно учесть в составе материалов (если это предусмотрено учетной политикой).

Все земельные участки относятся к основным средствам
независимо от их стоимости и учитываются на 01 счете.